Сущность и понятие оценочного обязательства

Оценочные обязательства – это обязательства с неопределенной величиной и (или) сроком погашения.

Термин «оценочные обязательства» введен ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Он в целом аналогичен понятию резервов по МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Оценочные обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Для отражения оценочного обязательства должны выполняться следующие условия:

1. В результате прошлых событий возникло обязательство, исполнения которого невозможно избежать.

Таким образом:

- обязывающее событие должно произойти до окончания отчетного периода;

- выполнения обязанности нельзя избежать в силу:

А)требований законодательства или обычаев делового оборота (судебные разбирательства);

Б)существование другой стороны, перед которой возникло это обязательство. Например, реструктуризация, о которой не объявлено, но приводит к возникновению оценочного обязательства. И, напротив, реструктуризация, о которой объявлено, приведет к возникновению оценочного обязательства (при соблюдении остальных условий признания), поскольку у работников возникнут обоснованные ожидания увольнения и получения компенсации, у покупателей возникнут обоснованные ожидания прекращения выпуска соответствующей продукции и получения неустоек в связи с досрочным расторжением договоров, т.е. после объявления появляется другая сторона (работники, покупатели), перед которой возникает обязанность.

2. Уменьшение экономических выгод, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно (уменьшение экономических выгод более вероятно, чем его отсутствие).

3. Может быть обоснованно оценена величина оценочного обязательства.

Примерами оценочных обязательств являются: - обязательства в связи с реструктуризацией; - обязательства по заведомо убыточным договорам; - обязательства по охране окружающей среды (например, обязательства по восстановлению окружающей среды после завершения добычи полезных ископаемых); - обязательства по выданным гарантиям, поручительствам и прочим обеспечениям в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым еще не наступили; - обязательства по гарантийным обязательствам в связи с продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг с гарантией; - обязательства по незаконченным на отчетную дату судебным разбирательствам и пр.

Последствиями фактов хозяйственной деятельности могут быть как условные активы, так и условные обязательства.

В качестве условных активов рассматриваются факты хозяйственной деятельности, существующие на отчетную дату, последствия от которых в будущем с высокой или очень высокой степенью вероятности приведут к экономическому увеличению выгод. Например, возмещение причиненного организации ущерба третьими лицами, когда факт ущерба доказан (то есть событие хозяйственной жизни произошло), но взыскание с ответчика суммы штрафа и точное определение его размера зависит от решения суда.

В качестве условных обязательств следует рассматривать последствия фактов хозяйственной деятельности, которые могут привести к уменьшению экономических выгод организации.

Условные обязательства, условные активы не должны признаваться (отражаться) в бухгалтерском учете. Информация о них раскрывается в бухгалтерской отчетности (как правило, в пояснительной записке).

Определение величины оценочного обязательства. Оценивается сумма затрат, необходимых для погашения обязательства. Оценка производится на основании суждений руководства из имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, прошлого опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов. ПБУ 8/2010, в отличие от МСФО (IAS) 37, требует документального подтверждения обоснованности оценки.

Требования к дисконтированию стоимости оценочного обязательства присутствует и в ПБУ 8/2010 и в МСФО (IAS) 37. При этом, если МСФО (IAS) 37 считает необходимым дисконтирование «когда влияние фактора времени на стоимость денег существенно», то ПБУ 8/2010 определяет более четкие критерии – если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, или меньший срок, установленный учетной политикой. Увеличение со временем суммы оценочного обязательства можно сравнить с изменением банковского вклада (депозита) по мере начисления процентов по нему. Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Признание оценочного обязательства. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» по Кредиту, субсчет соответствующего оценочного обязательства. При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности (Д счетов 20, 23, 25, 26, 44) или на прочие расходы (Д 91) либо включается в стоимость актива (Д 08).

Списание оценочного обязательства. В течение отчетного года при фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете организации отражается сумма затрат, связанных с выполнением организацией этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов».

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бух. учете организации в общем порядке (относятся на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы в зависимости от характера обязательства).

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации: Д 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет соответствующего оценочного обязательства К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Изменение величины оценочного обязательства. В конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с оценочным обязательством, организация должна проверить обоснованность признания и величину оценочного обязательства.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть: а) увеличена б) уменьшена в) остаться без изменения. Увеличение или уменьшение оценочного обязательства возможно при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение его величины.

Если полученная дополнительная информация позволяет сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, то сумма полностью списывается на прочие доходы организации: Д 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Оценочное обязательство в отношении убытков по заведомо убыточному договору» К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Раскрытие информации в бух. отчетности. Оценочные обязательства подлежат отражению в годовой бухгалтерской отчетности организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) в зависимости от срока исполнения отражаются:

по стр. 1430 «Оценочные обязательства» разд. IV «Долгосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса — долгосрочные обязательства со сроком исполнения более года; по стр. 1540 «Оценочные обязательства» разд. V «Краткосрочные обязательства» Бухгалтерского баланса — краткосрочные обязательства со сроком погашения на отчетную дату.

Требования к информации об условных обязательствах в отчетности: а) характер условного обязательства; б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению; в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства; г) возможность поступлений в результате встречных требований или требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства.

Требования к условным активам в пояснительной записке: «в случае если поступление экономических выгод по условному активу является вероятным, организация должна раскрыть по состоянию на конец отчетного периода характер условного актива, а также его оценочное значение или диапазон оценочных значений, если они поддаются определению».