Издержек и себестоимости

Для планирования, анализа, учета, оценки деятельности предприятия в качестве важнейших показателей применяются затраты, издержки, расходы, себестоимость. Общее у них, что они являются экономическими категориями. Однако по своей сущности они имеют не одинаковый содержательный экономический смысл. Под затратами понимают расходы, понесенные в процессе производственно-хозяйственной деятельности в натуральном выражении, приводящие к уменьшению физических объемов средств предприятия и увеличению денежных долговых обязательств, обусловленных приобретением материально-технических и трудовых ресурсов.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Это основной вид затрат из широкой классификации. Совокупность производственных затрат, выраженных в денежной форме, называют издержками производства, которые показывают, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции. К ним относятся: - издержки, обусловленные затратами труда, выраженные в заработной плате, выплачиваемой работникам предприятия;

- издержки, связанные с потребленным в процессе производства сырьем, материалами, энергией и топливом, покупными изделиями и полуфабрикатами, определяемые как материальные затраты, а также потребленная часть стоимости основных средств, исчисленная суммой амортизационных отчислений. Перечисленные издержки называются издержками производства.

Однако перечисленные элементы издержек не отражают всего объема их для осуществления производственно-хозяйственной деятельности предприятии. Промышленные предприятия осуществляют и другие затраты. Они связаны с реализацией продукции.

Общий объем издержек на изготовление, и сбыт продукции образует реальные издержки предприятия. Экономическое содержание этих издержек – возместить понесенные затраты и обеспечить тем самым простое воссоздание израсходованных факторов производства: основных средств, предметов труда и трудовых ресурсов. Это основные издержки на производство и реализацию продукции.

Кроме этого, предприятие несет расходы в виде отчислений в целевые и внебюджетные фонды, платит налоги, сборы, проценты за банковский кредит и т.д. Эти расходы образуют дополнительные издержки предприятия.

Реальные издержки предприятия в совокупности с отчислениями и налогами, включаемыми в издержки в соответствии с законодательством, образуют общие издержки предприятия (рис.12.1)

Рис. 12.1. Виды издержек промышленного предприятия

Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) рекомендуется группировка издержек по нескольким основным направлениям (таблица 12.1).

Таблица 12.1

Виды классификации затрат на производство и реализацию продукции

Поэлементная	Группировка по экономическим элементам лежит в основе расчетов сметы затрат на производство продукции по предприятию
Калькуляционная (по статьям расходов)	Отражает место возникновения затрат и применяется для учета и калькулирования затрат на производство и реализацию продукции
Целевая	Отражает группировку затрат в зависимости от целей управления издержками производства и реализации продукции

По экономическим элементам классификация издержек означает группировку их по экономической однородности, то есть принадлежности к затратам живого, настоящего или прошлого труда. Она отражает потребленную часть каждого элемента независимо от места осуществления и целевого назначения их.

Таблица 12.2

Классификация издержек по экономическим элементам

Поэлементная классификация затрат на производство и реализацию продукции	Материальные затраты
Оплата труда
Отчисления на социальное страхование
Амортизация основных средств
Прочие расходы

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива, энергии всех видов, транспортных услуг сторонних организаций, работ и услуг производственного характера, износ малоценных и быстроизнашивающихся ценностей.

В элементе «Оплата труда» отражаются расходы на оплату труда производственного персонала. Не включаются в себестоимость продукции премии, выплачиваемые из средств социальных фондов и целевых поступлений, вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, оплата дополнительных отпусков, предоставляемых согласно условиям коллективного договора и другие суммы, не связанные непосредственно с оплатой труда. В данный элемент издержек включаются расходы по оплате труда основного производственного персонала независимо от места их возникновения.

В элементе «Отчисления на социальное страхование» отражаются суммы отчислений по установленным законодательством нормам на основе условий социального партнерства органам социального страхования, пенсионного фонда, фонда занятости и медицинского страхования от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве продукции.

В элементе «Амортизация основных средств» находят выражение амортизационные отчисления на полное восстановление их. Они определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. Начисление амортизации прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства.

К элементу «Прочие затраты» относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат:

· налоги, сборы и отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции;

· плата по процентам за краткосрочные и долгосрочные ссуды на пополнение оборотных средств и др.;

· платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе основных средств, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве продукции;

· оплата услуг связи, банков, за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров, вознаграждение за изобретения и рацпредложения, расходы на рекламу и многие другие.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребности в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Практическое значение классификации затрат по экономическим элементам состоит в том, что она позволяет определить общую сумму затрат, структуру и тенденцию ее изменения, увязать план по издержкам с другими разделами плана экономического и социального развития трудового коллектива. Так, затраты на сырье, материалы, топливо должны быть увязаны с планом снабжения, затраты по заработной плате – с планом по труду, амортизация – с планом инвестиций.

По статьям калькуляции различают следующие виды издержек:

· сырье и материалы;

· покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

· возвратные отходы (вычитаются);

· топливо и энергия на технологические нужды;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· отчисления на социальное страхование;

· расходы на подготовку и освоение производства;

· общепроизводственные расходов;

· общехозяйственные расходы;

· коммерческие расходы.

Характеристика калькуляционных статей приведена в таблице 12.3. Суммарные расходы в соответствии с данной группировкой позволяют определить цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Таблица 12.3

Характеристика калькуляционных статей издержек

Статьи	По составу затрат	По способу отнесения на себестоимость продукции	По объему производства продукции	По экономической роли в процессе производства	По участию в процессе производства
Простые	Комплексные	Прямые	Косвенные	Условно-переменные	Условно-постоянные	Основные	Накладные	Производственные	Коммерческие
1. Сырье и материалы	+		+		+		+		+
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	+		+		+		+		+
3.Возвратные отходы	+		+		+		+		+
4.Топливо и энергия на технологические нужды	+		+		+		+		+
5.Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих	+		+		+		+		+
6.Отчисления на социальное страхование	+		+		+		+		+
7.Расходы на подготовку и освоение производства		+	+		+		+		+
8.Общепроизводственные		+		+				+	+
9.Общехозяйственные		+		+		+		+	+
10.Потери от брака
11.Прочие производственные расходы
12.Коммерческие расходы		+		+			+			+

Итог первых 11 статей образуют производственную себестоимость, 12 статей – полную себестоимость.

[1]

Целевая классификация затрат на производство и реализацию продукции (таблица 12.4).

Таблица 12.4

Целевая классификация затрат

Классификационный признак	Классификационные группы
В зависимости от времени возникновения	Расходы текущего периода Расходы будущих периодов Предстоящие расходы
По экономической роли в процесс се производства	Основные Накладные
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые Косвенные
По отношению к объему производства	Условно-постоянные Условно-переменные
По периодичности возникновения	Текущие Единовременные
По эффективности или степени целесообразности	Производственные Непроизводственные
По участию в процессе производства	Производственные Коммерческие
С точки зрения отдельного предприятия	Индивидуальные Общественные
По месту возникновения	Производство Цех Участок
В зависимости от деятельности предприятия	Зависящие Независящие
По составу (однородности)	Одноэлементные (простые) Комплексные (сложные)

Под расходами текущего периода понимают расходы, связанные с производством и реализацией продукции в данный период.

К расходам будущих периодов относятся такие затраты, которые хотя и возникают в данном периоде, но подлежат погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся неравномерно проводимые ремонты, освоение новых предприятий, производств.

Предстоящими являются расходы, включаемые в себестоимость отчетного периода путем резервирования (оплата отпусков).

Основными называют затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства (материальные ресурсы, зарплата производственного персонала с отчислениями на социальное страхование, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Технологической подготовкой производства. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Прямые затраты связаны с производством отдельных видов продукции и относятся непосредственно на эту продукцию по прямому признаку, по установленным нормам (сырье, материалы, топливо, энергия, заработная плата).

Косвенные затраты связаны с производством различных видов продукции и включаются в себестоимость пропорционально установленной базе (основной заработной плате производственных рабочих или другим показателям) К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные.

По периодичности возникновения различают затраты текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частную периодичность возникновения. Они осуществляются в каждом производственном цикле производства продукции (расходы сырья, материалов, энергии и др.). К единовременным затратам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, на запуск нового производства после реконструкции и технического перевооружения действующего предприятия.

Производительные затраты – это затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствие нарушения технологической дисциплины, наличия недостатков в технологии, организации производственного процесса. Непроизводительные расходы не планируются.

Производственные расходы обусловлены созданием реального продукта на основе использования факторов производства, коммерческие связаны с реализацией готовой продукции на рынке.

Затраты конкретного хозяйствующего субъекта называются индивидуальными, а затраты на производство определенного объема любой продукции с точки зрения отрасли, национальной экономики – общественными.

По характеру связи с объемом производства затраты делятся на условно-постоянные и условно-переменные. К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства изменяется незначительно или не изменяется. К постоянным издержкам рекомендуется относить амортизационные отчисления, административные, управленческие и коммерческие расходы, расходы по исследованию рынка, затраты на отопление зданий, электроэнергию на освещение административных помещений, а также заработную плату административно-управленческого персонала. Постоянные издержки в расчете на единицу продукции рассчитываются по формуле

где – общая сумма постоянных издержек, руб.;

– объем производства продукции в натуральных единицах.

При увеличении объема производства достигается экономия условно-постоянных издержек, так как они или вообще не увеличиваются или увеличиваются незначительно на единицу продукции.

К условно-переменным относятся затраты сумма которых зависит непосредственно от объема производства (увеличивается потребление материальных и трудовых ресурсов). К переменным издержкам относятся прямые затраты: материальные и трудовые. Поскольку между переменными издержками и объемом производства предполагается наличие определенной связи, то можно утверждать, что в расчете на одно изделие величина переменных издержек в связи с изменением объема производства относительно не изменяется. Это положение отражают следующие расчеты

где – переменные издержки на одно изделие;

– общая сумма переменных издержек;

– индекс изменения объема производства.

Критический объем или порог рентабельности, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков, определяется следующим образом

где – цена одного изделия.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные (простые) затраты однородны по своему экономическому содержанию, комплексные (сложные) состоят из нескольких элементов.

Общехозяйственные расходы связаны с организацией и функцией управления предприятием. В состав этих расходов включаются несколько групп:

- административно-управленческие;

- налоги;

- обязательные платежи.

Указанные группы в свою очередь включают издержки на:

- содержание работников аппарата управления, материально-техническое, транспортное обслуживание их деятельности, командировки;

- содержание и обслуживание технических средств управления предприятием (средства связи, оргтехника, коммунальное обслуживание);

- оплату информационных, аудиторских услуг, услуг банка, консультаций;

- подготовку и переподготовку кадров, набор рабочей силы;

- содержание фондов природоохранного назначения;

- амортизацию, ремонт основных средств общепроизводственного назначения;

- аренду помещений общехозяйственного назначения;