Коммерческие организации, осуществляя свою деятельность, могут предоставлять другим организациям денежные и иные имущественные займы. Согласно Гражданскому кодексу РБ по договору займа заимодавец передает в пользование другой стороне (заемщику) денежные средства или другое имущество на возвратной основе. Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
При оформлении договора возмездного займа должны быть предусмотрены в и согласованы сторонами сделки размер и порядок уплаты процентов. Если такой порядок не оговорен, то проценты начисляются и выплачиваются ежемесячно, до дня фактического возврата займа. Если в договоре отсутствует конкретная величина процентов по займу, то их размер определяется ставкой рефинансирования, устанавливаемой Национальным банком РБ.
Документальное оформление операций по предоставлению займов зависит от предмета договора:
1) если предметом договора являются денежные средства, то хозяйственные операции отражаются в учете на основании платежных поручений;
2) если предметом договора является другое имущество организации, то хозяйственные операции отражаются в учете на основании первичных документов по выбытию материальных ценностей.
Для учета движения предоставленных займов (кроме займов, предоставленных работникам организации) предназначены счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» субсчет 2 «Предоставленные долгосрочные займы» и 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчет 2 «Предоставленные краткосрочные займы».
В бухгалтерском учете заимодавца хозяйственные операции по предоставлению займа и начислению процентов отражаются бухгалтерскими записями (таблица 2.6).
Аналитический учет предоставленных займов ведется по заемщикам и срокам возврата займа.
Способом обеспечения исполнения обязательств по договору займа может выступать залог, который предусматривает передачу заложенного имущества залогодержателю. Такое имущество в учете заимодавца отражается бухгалтерской записью.
Таблица 2.6 ‒ Типовая корреспонденция счетов по операциям с ценными бумагами
Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | |
дебет | кредит | |
Отражена сумма предоставленных другим организациям денежных займов | 06.2, 58.2 | 51,52 |
Отражена стоимость имущества, переданного по договору займа | 06.2, 58.2 | 01,04,07,10,41 и др. |
Отражена сумма возвращенных денежных займов | 51,52 | 06.2, 58.2 |
Начислена сумма процентов по предоставленным займам | 91.1 | |
Отражена сумма поступивших процентов по предоставленным займам | 51,52 |
Д сч.002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».
Способом обеспечения исполнения обязательств по договору займа может выступать поручительство, получение которого в учете заимодавца отражается бухгалтерской записью:
Д сч. 008 «Обеспечения обязательств полученные».
Гражданский кодекс допускает возможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использования полученных средств на строго определенные цели.
По целевому займу в договоре должны быть определены:
‒ конкретные цели использования полученного займа;
‒ меры конкретного контроля заимодавца за целевым использованием переданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщиком определенных документов, финансовых отчетов и т. п.).