Учет финансовых вложений

2.1 Понятие, классификация и оценка финансовых вложений

2.2 Организация синтетического и аналитического учета финансовых вложений

2.3 Учет финансовых вложений в ценные бумаги

2.4 Учет финансовых вложений в займы

2.5 Учет финансовых вложений в векселя

2.6 Инвентаризация финансовых вложений

Понятие и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения ‒ это инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы под векселя или иные долговые обязательства на территории Республики Беларусь и за ее пределами.

Финансовые вложения являются активами организации, предназначенными для увеличения ее капитала посредством участия в распределении прибыли других организаций (в форме дивиденда, процента) или для получения иных экономических выгод: дохода от перепродажи финансовых вложений, возможности контролировать деятельность других организаций и др.

Финансовые вложения имеют ряд особенностей:

‒ обладают большей ликвидностью по сравнению с другими активами (кроме денежных средств);

‒ способствуют быстрому получению дохода;

‒ являются рискованными активами.

Долгосрочные финансовые инвестиции организации – это вложение средств на длительный срок (более одного года) с целью участия в распределении прибылей, то есть получении дивидендов, процентов (акции, вклады в уставный капитал других организаций, инвестиционные сертификаты).

Краткосрочные финансовые инвестиции организации ‒ это финансовые вложения на срок до одного года (облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, векселя, краткосрочные казначейские обязательства), которые представляют собой форму хранения денежных средств с доходом, превышающим обычный банковский процент по депозитам.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам (таблица 2.1).

Таблица 2.1 – Классификация финансовых вложений

Признак	Классификационная группа	Характеристика
1.Назначение	Долевые финансовые вложения	акции и вклады в уставные капиталы других организаций, обладатель которых является совладельцем или единственным владельцем другой организации
Долговые финансовые вложения	предоставленные в долг денежные средства, необходимые эмитентам (должникам) для решения текущих и перспективных задач
2.Ликвидность	Легкореализуемые финансовые вложения	выгодное размещение временно свободных денежных средств на то время, пока не возникнет потребность в наличных деньгах для погашения срочных обязательств
Прочие финансовые вложения	приобретение как с целью хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, так и для содействия, поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей
Окончание таблицы 2.1
3.Характер отношений с получателем инвестиции	Финансовые вложения в дочерние и прочие организации	размещение временно свободных денежных средств в зависимости от степени контроля инвестора за деятельностью получателя инвестиций
4.Срок, на который произведены финансовые вложения	Долгосрочные финансовые вложения	установленный срок их погашения превышает 12 месяцев или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более 12 месяцев
Краткосрочные финансовые вложения	установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 12 месяцев

При отражении в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами с позиций инвестора различают следующие виды их стоимости (таблица 2.2).

Таблица 2.2 – Оценка финансовых вложений

Вид стоимости	Характеристика
1.Номиналъная	– это сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номиналу отражает величину уставного капитала организации
2.Эмиссионная	– это цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении (может не совпадать с номинальной стоимостью). Разница между номинальной и эмиссионной стоимостью составляет эмиссионный доход, который является добавочным капиталом организации
3.Рыночная (биржевая)	‒ стоимость, по которой ценные бумаги продаются и покупаются на бирже. Это цена, определяемая как результат котировки ценной бумаги на вторичном рынке
4.Ликвидационная	‒ стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию
5.Выкупная	‒ сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций акционеров, или сумма, выплачиваемая эмитентом при досрочном погашении облигаций
6.Учетная	‒ это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в регистрах бухгалтерского учета организации на данный момент времени
7.Балансовая	‒ это сумма, по которой ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе организации

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между номинальной стоимостью и суммой фактических затрат на их приобретение относить на финансовые результаты равномерно в течение срока обращения ценной бумаги.