Учет добавочного капитала

В соответствии с Типовым планом счетов учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». По кредиту счета 83 отра­жается образование добавочного капитала, а по дебету ­– его уменьшение. Бухгалтерские записи, отражающие увеличение добавочного капитала, представлены в таблице 12.5.

Таблица 12.5 ‒ Типовая корреспонденция счетов для отражения увеличения добавочного капитала

Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена дооценка долгосрочных активов по результатам их переоценки, проведенной в со­ответствии с действующим законодательством	01,04 07,08
Отражена разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при продаже акций по цене, превышающей номинальную стоимость)
Отражено уменьшение накопленной амортизации при уценке долгосрочных активов	02, 05

Бухгалтерские записи, отражающие уменьшение добавочного капитала, представлены в таблице 12.6.

Таблица 12.6 ‒ Типовая корреспонденция счетов для отражения уменьшения добавочного капитала

Хозяйственная операция	Корреспонден-ция счетов
дебет	кредит
Отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Отражено распределение сумм добавочного капитала между учредителями организации
Увеличена накопленная амортизация при дооценке долгосрочных активов		02, 05
Отражена уценка долгосрочных активов по результатам их переоценки, проведенной в со­ответствии с действующим законодательством		01,04, 07,08
Погашен убыток за счет средств добавочного капитала, а также списана величина добавочного капитала при выбытии долгосрочных активов в пределах имеющегося остатка добавочного капитала по данным активам, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих активов

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по источникам образования и направлениям использования добавочного капитала.

Учет резервов

Резервы организации могут быть образованы за счет финансовых результатов ее деятельности (оценочные резервы) либо путем включения величины создаваемых резервов в фактическую себестоимость производимой продукции (работ, услуг) либо долгосрочных активов (резервы предстоящих платежей). К резервам, создаваемым за счет финансовых результатов деятельности организации, относятся: резервы под снижение стоимости запасов, резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам. Создание оценочных резервов необходимо для соблюдения принципа осмотрительности, который предполагает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов ‒ занижена.

Учет резервов под снижение стоимости запасов. Запасы, которые устарели, повреждены или цена реализации которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение их стоимости. Данный резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между чистой стоимостью реализации и фактической себестоимостью запасов, если последняя выше чистой стоимости реализации.

Чистая стоимость реализации определяется по каждой единице запасов или по группе запасов путем вычитания из ожидаемой цены реализации ожидаемых расходов на завершение производства и (или) реализацию.

При определении чистой стоимости реализации учитываются изменения цены или себестоимости запасов, непосредственно относящиеся к событиям, произошедшим после окончания отчетного периода, если эти события подтверждают условия, существовавшие на конец данного периода.

Материалы, предназначенные для использования в производстве продукции, не уцениваются до уровня ниже их себестоимости, если готовую продукцию, в состав которой они войдут, предполагается реализовать по цене, соответствующей себестоимости или выше себестоимости.

На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись:

Д сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К сч. 14 «Резервы под снижение запасов».

В каждом последующем периоде пересматривается чистая стоимость реализации запасов. Если чистая стоимость реализации запасов, которые ранее были уценены и числятся в запасах на конец отчетного периода, в дальнейшем увеличивается, списанная ранее сумма сторнируется (в пределах суммы первоначальной уценки) таким образом, чтобы новая фактическая себестоимость материалов соответствовала наименьшей из фактической себестоимости или пересмотренной возможной чистой стоимости реализации.

На конец отчетного периода при списании запасов, по которым образован резерв под снижение стоимости запасов, зарезервированная сумма восстанавливается и в бухгалтерском учете делается запись:

Д сч. 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» К сч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Учет резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений. Краткосрочные финансовые вложения организации при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Резерв создается на разницу между учетной и рыночной стоимостью краткосрочных финансовых вложений, если их рыночная стоимость оказывается ниже их учетной стоимости.

Образование резерва отражается записями:

Д сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» ‒ в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» ‒ в остальных случаях.

Аналогичные записи делаются при увеличении величины созданного резерва.

Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости краткосрочных финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с краткосрочными финансовыми вложениями.

Если по итогам года рыночная стоимость краткосрочных финансовых вложений, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения производится корректировка созданного резерва. При этом делаются бухгалтерские записи:

Д сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» К сч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» ‒ в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Д сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» К 91-1 «Прочие доходы» ‒ в остальных случаях.

Аналогичная запись делается при списании с баланса краткосрочных финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение краткосрочных финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года:

Д сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» К сч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» ‒в случае, если организация является профессиональным участником рынка ценных бумаг.

Д сч. 59 «Резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений» К 91-1 «Прочие доходы» ‒ в остальных случаях.

Учет резерва по сомнительным долгам. Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности на последний день отчетного периода на основе результатов проведенной организацией в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается в учете следующей записью:

Д сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Списание дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, отражается записью:

Д сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно списанная задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться, и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Присоединение неиспользованного резерва по сомнительным долгам к доходу отчетного периода отражается записью:

Д сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам» К сч. 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Учет резервов предстоящих платежей. Если у организации есть обязательства, в отношении которых имеется неопределенность в суммах будущих платежей, необходимых для их погашения, то она может предусмотреть в своей учетной политике создание резервов предстоящих платежей.

Для учета таких резервов предусмотрен пассивный счет 96 «Резервы предстоящих платежей», к которому могут быть открыты субсчета по видам резервов предстоящих платежей.

На счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации.

С 1 января 2013 года в соответствии с действующим законодательством резервы предстоящих платежей на ремонт основных средств не создаются.

Суммы создаваемых резервов отражаются записью:

Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и др. сч. К сч. 96 «Резервы предстоящих платежей».

Произведенные расходы и платежи, на которые был создан резерв, отражаются записью:

Д сч. 96 «Резервы предстоящих платежей» К сч. 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. сч.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих платежей» ведется по отдельным резервам.