Реформация баланса и учёт использования прибыли

По окончании отчётного года производится реформация баланса. Под реформацией баланса понимается операция, при которой сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года заключительной записью последнего месяца года списывается на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (Непокрытый убыток)».

Пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Записи на счетах бухгалтерского учёта, связанные с реформацией баланса, представлены в таблице 11.9.

Таблица 11.9 – Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с реформацией баланса

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена сумма нераспределённой прибыли (если кредитовый оборот больше дебетового оборота по счёту 99 «Прибыли и убытки»)
Отражена сумма непокрытого (если кредитовый оборот меньше дебетового оборота по счёту 99 «Прибыли и убытки»)

В то же время в течение отчётного периода счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» может формироваться за счёт суммы числящегося по выбывающим основным средствам и нематериальным активам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных активов. При этом в учёте отражается следующая бухгалтерская запись:

Д сч. 83 «Добавочный капитал» К 84 «Нераспределённая прибыль» ‒ на сумму добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок, по выбывающим основным средствам и нематериальным активам.

Распределение прибыли организации осуществляется на основании общего собрания акционеров в открытом акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью либо другого органа управления.

Чистая прибыль может быть направлена:

1) на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам);

2) на создание и пополнение уставного и резервного капиталов;

3) на покрытие убытков прошлых лет и др.

Записи на счетах бухгалтерского учёта, связанные с использованием нераспределённой прибыли организации, представлены в таблице 11.10.

Таблица 11.10 – Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с использованием нераспределённой прибыли

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Начислены доходы собственникам имущества (учредителям, участника), которые являются работниками организации
Начислены доходы собственникам имущества (учредителям, участника), которые являются юридическими или физическими лицами
Отражена сумма нераспределённой прибыли, направленная на пополнение уставного капитала
Отражена сумма нераспределённой прибыли, направленная на формирование резервного капитала

В том случае, если по результатам работы за год организацией получен убыток, то он может покрываться за счёт:

1) вкладов участников в общее имущество простого товарищества;

2) уменьшения величины уставного капитала до величины чистых активов организации;

3) уменьшения величины резервного капитала;

4) сумм числящегося по выбывающим основным средствам и нематериальным активам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных активов.

Записи на счетах бухгалтерского учёта, связанные с покрытием убытков отчётного периода, представлены в таблице 11.11.

Таблица 11.11 – Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с покрытием убытков отчётного периода

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
дебет	кредит
Отражена начисленная сумма вкладов участников простого товарищества в счёт погашения убытков
Отражена сумма уменьшения уставного капитала до величины чистых активов организации
Отражена сумма резервного капитала, направленная на покрытие убытков
Отражена сумма числящегося по выбывающим основным средствам и нематериальным активам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных активов

Аналитический учёт по счёту 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведётся таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования прибыли.