Бухгалтерский учет импортных операций

В соответствии с Указом № 178 импорт – это получение резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента.

Резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции по импорту товаров не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа (то есть при осуществлении импортных операций резиденты обязаны обеспечить поступление товаров на таможенную территорию Республики Беларусь не позднее 60 календарных дней с даты проведения платежа). Если международными договорами Республики Беларусь установлены иные сроки прекращения обязательств по внешнеторговым операциям, то применяются правила таких международных договоров Республики Беларусь. Сроки завершения импортных операций могут быть продлены (без взимания платы) по объективным причинам, подтвержденным соответствующими документами, по заявлению резидента Национальным банком в установленном им порядке.

При импорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

‒ получения товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг и платы за них согласно внешнеторговому договору;

‒ получения страхового возмещения по договору страхования предпринимательского риска, заключенному между импортером и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;

‒ получения денежных средств по банковской гарантии;

‒ возврата денежных средств (за вычетом комиссий банков-нерезидентов), ранее перечисленных в качестве платы за товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги;

‒ неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

Таким образом, датой завершения внешнеторговой операции при импорте может считаться:

‒ дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг;

‒ дата поступления страхового возмещения;

‒ дата зачисления денежных средств на счет импортера;

‒ дата, определенная Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

Учет импортных операций ведется по поставщикам, договорам, видам ценностей и партиям груза.

Расчеты за импортируемые ценности, выполненные работы, оказанные услуги ведутся на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Порядок оценки стоимости импортируемого имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте. Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату принятия активов на бухгалтерский учет, стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату возникновения обязательств. Переоценка активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь № 15 от 30.07.2000 г. с учетом изм. и доп., содержащихся в Декрете Президента Республики Беларусь № 7 от 29.05.2009 г., производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Расходы по оплате таможенных пошлин, таможенных сборов, акцизов, а также по доставке импортируемых товаров включаются в их фактическую себестоимость.

Общая схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по импорту товаров, если внешнеторговым договором предусмотрена предварительная оплата, выглядит следующим образом (информация изложена в следующем порядке: основание записи, содержание хозяйственной операции, корреспонденция счетов):

1. Платежное поручение и выписка банка из расчетного счета.

Перечислены с расчетного счета организации денежные средства в оплату:

‒ стоимости приобретаемой иностранной валюты: Д сч. 57 «Денежные средства в пути» К сч. 51 «Расчетные счета»;

‒ комиссионного вознаграждения банку за услуги по покупке иностранной валюты: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К сч. 51«Расчетные счета».

Примечания:

А. Сумма перечисляемых денежных средств в рублях равна сумме рублевого эквивалента приобретаемой иностранной валюты, исчисленной по договорному (покупному) курсу, и комиссионного вознаграждения банку за услуги по ее покупке.

Б. Эта операция возникает в случае отсутствия у организации денежных средств в иностранной валюте для осуществления предоплаты за импортный товар согласно условиям контракта.

2. Выписка банка (валютный счет).

Зачислена на текущий валютный счет приобретенная иностранная валюта: Д сч. 52 «Валютные счета» К сч. 57 «Денежные средства в пути».

Примечания:

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 199 от 27.12.2007 г.), стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет.

3. Справка бухгалтерии.

Выявлена и отражена разница между курсом покупки и курсом Национального банка Республики Беларусь на момент покупки:

Д сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» К-т 57 «Денежные средства в пути» – в случае проведения расчетов в иностранной валюте за сырье, материалы, товары (работы, услуги);

Д сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К-т сч. 57 «Денежные средства в пути» – в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода их в эксплуатацию;

Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 57 «Денежные средства в пути» – во всех остальных случаях.

4. Мемориальный ордер банка.

Начислено комиссионное вознаграждение банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

5. Выписка банка из валютного счета.

Перечислен аванс иностранному поставщику за импортируемый товар.

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К сч. 52 «Валютные счета».

6. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница от переоценки денежных средств на валютном счете:

‒ положительная: Д сч. 52 «Валютные счета» К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

‒ отрицательная: Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 52 «Валютные счета».

Примечания:

А. В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь № 15 переоценка активов, выраженных в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют не только на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, но и на дату совершения операции (в данном случае – на дату перечисления предоплаты иностранному поставщику).

Б. Курсовые разницы признаются доходами либо расходами по финансовой деятельности.

7. Платежное поручение и выписка банка из расчетного счета.

Перечислены таможенные платежи:

‒ ввозная таможенная пошлина: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

‒ таможенный сбор: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Примечание:

Таможенное оформление импортного товара осуществляется импортером. В случае привлечения к таможенному оформлению посредника – РУП «Белтаможсервис» – для учета расчетов по вознаграждению посреднику также будет использован счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

8. Платежное поручение и выписка банка из расчетного счета.

Оплачен НДС и акцизы по импортируемым товарам из третьих стран (всех стран, за исключением тех стран, с которыми у Республики Беларусь заключено соглашение о Таможенном союзе): Д сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К сч. 51 «Расчетные счета».

9. Грузовая таможенная декларация.

Начислены таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров:

‒ ввозная таможенная пошлина: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

‒ таможенный сбор: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Примечания:

А. Таможенные платежи начисляются на дату оформления ГТД.

Б. Таможенные платежи уплачиваются до таможенного оформления грузов.

10. Грузовая таможенная декларация.

Начислены налоги, уплаченные при ввозе товаров:

‒ акцизы: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

‒ НДС: Д сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

11. ГТД и накладная поставщика.

Оприходован импортный товар: Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Примечания:

А. В случае расчетов за приобретаемые товары в порядке предварительной оплаты суммы дебиторской задолженности, учитываемые по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если активы в отчетном периоде не приняты к бухгалтерскому учету). Возникающие при переоценке дебиторской задолженности курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерской записью:

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (91-4 «Прочие расходы») К сч. 91-1 «Прочие доходы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), кроме дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до оприходования этих объектов в составе основных средств или нематериальных активов.

Б. В случае расчетов за активы в порядке последующей оплаты бухгалтерские записи Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К сч. 52 «Валютные счета» и Д сч. 52 «Валютные счета» (91-4 «Прочие расходы») К сч. 91-1 «Прочие доходы» (52 «Валютные счета») будут выполнены после записи Д сч. 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 41 «Товары» и др. К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммы кредиторской задолженности, учитываемые по кредиту счетов учета расчетов, подлежат переоценке при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату проведения расчетов по кредиторской задолженности, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (если расчеты в отчетном периоде не производились). Возникающие при переоценке кредиторской задолженности курсовые разницы отражаются записью:

Д сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (91-4 «Прочие расходы») К сч. 91-1 «Прочие доходы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), кроме кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до оприходования этих объектов в составе основных средств или нематериальных активов.