Бухгалтерский учет экспортных операций

В соответствии с Указом № 178 экспорт – это передача резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполнение работ, оказание услуг на возмездной основе нерезиденту. Резиденты (экспортеры) обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме не позднее 90 календарных дней с даты отгрузки товаров (передачи охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполнения работ, оказания услуг. Если международными договорами Республики Беларусь установлены иные сроки прекращения обязательств по экспортным операциям, то применяются правила таких международных договоров Республики Беларусь. Сроки завершения экспортных операций могут быть продлены (без взимания платы) по объективным причинам, подтвержденным соответствующими документами, по заявлению резидента Национальным банком (его главными управлениями по областям) в установленном им порядке.

Датой завершения внешнеторговой операции при экспорте может считаться:

‒ дата поступления денежных средств от экспорта;

‒ дата поступления страхового возмещения;

‒ дата поступления товаров (получения охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности);

‒ дата поступления денежных средств от фактора;

‒ дата, определенная Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком;

‒ дата направления денежных средств на оплату соответствующих расходов (уплату налогов и других платежей);

‒ дата поступления денежных средств на счет другого резидента в соответствии с условиями договора уступки требования;

‒ другая дата, определенная Национальным банком.

Датой отгрузки товаров считается дата их помещения под таможенные режимы, предусмотренные Таможенным кодексом Республики Беларусь. Если в соответствии с законодательством таможенное оформление товаров не производится, датой отгрузки товаров считается дата их отпуска со склада, осуществленного в установленном порядке. Датой поступления денежных средств от экспорта товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг считается дата их зачисления на счет экспортера в банке, а в случаях, предусмотренных законодательством, – на счета в банках-нерезидентах.

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем:

‒ поступления денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги согласно внешнеторговому договору;

‒ получения страхового возмещения по договору страхования экспортного риска, заключенному между экспортером (банком) и страховой организацией либо нерезидентом и страховой организацией;

‒ возврата переданных по внешнеторговому договору резидентами товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности);

‒ поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией);

‒ неденежного прекращения обязательств способами, определенными Советом Министров Республики Беларусь совместно с Национальным банком.

В соответствии с каждым заключенным внешнеторговым договором экспортеры обязаны:

‒ не позднее 7 рабочих дней со дня зачисления на их счета денежных средств, поступивших от экспорта товаров (охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности), выполненных работ, оказанных услуг либо со дня подписания документа, в соответствии с которым изменяются условия завершения внешнеторговой операции, представить банку документы, необходимые для осуществления банком функций агентов валютного контроля;

‒ по каждой экспортной отгрузке товаров, когда в соответствии с законодательством их таможенное оформление не производится, представить для регистрации таможенным органом статистическую декларацию или периодическую статистическую декларацию в порядке и случаях, установленных Советом Министров Республики Беларусь;

‒ получить разрешение Национального банка на продление срока завершения внешнеторговой операции с последующим уведомлением Национального банка о завершении данной внешнеторговой операции в случае, если предусмотренный договором либо фактический срок получения денежных средств за переданные товары (охраняемую информацию, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности), выполненные работы, оказанные услуги превышает срок, установленный законодательством;

‒ перерегистрировать сделку при реорганизации резидента либо перемене лиц в обязательстве по внешнеторговому договору со стороны экспортера;

‒ указать в таможенной декларации, а в случае, когда в соответствии с законодательством таможенное оформление не производится, ‒ в статистической либо периодической статистической декларации регистрационный номер сделки;

‒ представить по требованию государственных органов и банков, уполномоченных согласно законодательству осуществлять контроль за проведением внешнеторговых операций, запрашиваемые в соответствии с их полномочиями документы в установленные ими сроки;

‒ предусмотреть в документах, посредством которых проводятся внешнеторговые операции, условия расчета. При этом под условиями расчета понимается установленное внешнеторговым договором обязательство осуществления одной стороной расчета до исполнения либо по факту исполнения обязательства другой стороной.

Общая методика отражения в бухгалтерском учете экспортных операций выглядит следующим образом:

1. Накладная на отпуск со склада.

Отгружена со склада резидента экспортная продукция (товары), оказаны экспортируемые услуги, выполнены работы: Д сч. 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» К сч. 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

2. Справка бухгалтерии.

Отражена экспортная выручка от реализации продукции (товаров), оказанных услуг: Д сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К сч. 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Примечание.

Экспортная выручка пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату отгрузки нерезиденту продукции (товаров), оказания услуг.

3. Платежное поручение и выписка банка из расчетного счета.

Перечислены с расчетного счета в банке таможенные платежи:

‒ вывозная таможенная пошлина: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К сч. 51 «Расчетные счета»;

‒ сбор за таможенное оформление экспортного груза: Д сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» К сч. 51 «Расчетные счета».

3. ГТД.

Начислены таможенные платежи:

‒ вывозная таможенная пошлина: Д сч. 44 «Расходы на реализацию» К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;

‒ таможенные сборы за таможенное оформление грузов: Д-т сч. 44 «Расходы на реализацию» К сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Примечание.

По своему экономическому содержанию экспортные пошлины представляют собой расходы организации, связанные со сбытом (экспортом), которые следует учитывать на счете 44 «Расходы на реализацию». По дебету этого счета найдет отражение сумма экспортной пошлины, величина которой рассчитывается на основе одного из способов, предусмотренных в таможенном законодательстве (в зависимости от товара, вида ставки пошлины, страны происхождения товара) и по дате грузовой таможенной декларации.

5. Выписка банка из транзитного валютного счета.

Зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка: Д сч. 52 «Валютные счета» К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Примечание.

Рублевый эквивалент экспортной выручки оценивается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату зачисления выручки на транзитный валютный счет.

6. Справка бухгалтерии.

Определена и отражена курсовая разница, возникшая в результате переоценки денежных средств на валютном счете и задолженности покупателя за поставленную ему продукцию:

‒ положительная: Д сч. 52 «Валютные счета» К сч. 91-1 «Прочие доходы»; Д сч. 62 ««Расчеты с покупателями и заказчиками» К сч. 91-1 «Прочие доходы»;

‒ отрицательная: Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 52 «Валютные счета»; Д сч. 91-4 «Прочие расходы» К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Примечание.

Данная запись имеет место при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции (в данном случае – на дату зачисления экспортной выручки на транзитный валютный счет).

7. Справка бухгалтерии.

Списаны расходы, связанные с экспортом продукции (товаров, работ, услуг): Д сч. 90-6 «Расходы на реализацию» К сч. 44 «Расходы на реализацию».

8. Справка бухгалтерии.

Выявляется и отражается финансовый результат от экспорта продукции (товаров, работ, услуг):

‒ прибыль: Д сч. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» К сч. 99 «Прибыли и убытки»;

‒ убыток: Д сч. 99 «Прибыли и убытки» К сч. 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности».

9. При осуществлении внешнеторговых операций с нерезидентами Республики Беларусь, расположенными на территории стран Таможенного союза (Российская Федерация, Республика Казахстан), контрагент внешнеторговой операции обязан предоставить экспортеру 3 экземпляра заявления об уплате косвенных налогов на территории своего государства с отметкой уполномоченных налоговых органов. Данное заявление должно содержаться в электронном виде в единой базе налоговых органов стран-участниц Таможенного союза. В случае непредставления контрагентом по операции указанного заявления в установленный срок передачи (180 календарных дней с даты отгрузки экспортером товаров) суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров, либо иной налоговый период, установленный законодатель-ством государства-члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары. При этом НДС начисляется бухгалтерской записью: Д сч. 90-2 К сч. 68.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь «Об обязательной продаже иностранной валюты» № 452 от 17.07.2006 г. с изменениями и дополнениями от 01.03.2007 г. организация-экспортер должна осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке в размере и в порядке, определенных Национальным банком Республики Беларусь.

Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется на основании платежной инструкции, представляемой юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в банк или небанковскую кредитно-финансовую организацию Республики Беларусь не позднее 7 рабочих дней со дня поступления выручки в иностранной валюте на их счета. Обязательная продажа иностранной валюты осуществляется через банки и небанковские кредитно-финансовые организации на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа». В случае если сумма иностранной валюты, подлежащей обязательной продаже, менее лота, установленного на торгах открытого акционерного общества «Белорусская валютно-фондовая биржа», такая продажа осуществляется банкам и небанковским кредитно-финансовым организациям Республики Беларусь.

В соответствии с Указом № 452 обязательная продажа иностранной валюты осуществляется до исполнения платежных инструкций по бесспорному списанию денежных средств со счетов юридического лица и индивидуального предпринимателя.

Несвоевременная обязательная продажа иностранной валюты влечет наложение штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере до одного процента от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств (Д сч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» К сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

Необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, влечет наложение штрафа на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в размере необоснованно заниженных валютных средств.

Применение экономических санкций за указанные правонарушения осуществляется уполномоченными должностными лицами органов Комитета государственного контроля.

Наложение административных взысканий за несвоевременную обязательную продажу иностранной валюты либо необоснованное занижение суммы валютных средств, подлежащих обязательной продаже, не освобождает юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от осуществления обязательной продажи иностранной валюты по выручке в иностранной валюте, по которой обязательная продажа не была произведена.

ЛИТЕРАТУРА

1. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие для студентов экономических спец. учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. ‒ 2-е изд., испр. ‒ Минск: Вышэйшая школа, 2007.

2. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие для студентов экономических спец. учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / П. Г. Пономаренко [и др.]; под общ. ред. П. Г. Пономаренко. ‒ Минск: Вышэйшая школа, 2006. ‒ 527 с.

3. Бухгалтерский учет: практикум: учебное пособие для студентов экономических спец. вузов / Г. Н. Нестерова [и др.]; под общ. ред. Г. Н. Нестеровой. ‒ Минск: БГЭУ, 2006.

4. Кожарский, В. В. Теория бухгалтерского учета в вопросах и ответах / В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская. – Минск: Издательство Гревцова, 2009. – 223 с.

5. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н. П. Кондраков. ‒ Москва: Проспект, 2013. ‒ 504 с.

6. Королев, Ю. Ю. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов экономических спец. учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / Ю. Ю. Королев. – Минск: Новое знание, 2007. – 303 с.

7. Ладутько, Н. И. Бухгалтерский учет в промышленности: учебное пособие / Н. И. Ладутько. ‒ Минск: Книжный Дом, 2005. ‒ 688 с.

8. Левкович, О. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / О. А. Левкович, И. Н. Тарасевич. ‒ Минск: Амалфея,2012. – 648 с. [стр. 521]

9. Папковская, П. Я. Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов спец. "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / П. Я. Папковская. ‒ 2-е изд., доп. ‒ Минск: Информпресс, 2006.

10. Снитко, М. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов экономических спец. вузов / М. А. Снитко. – Минск: Мисанта: ФУАинформ, 2003. – 271 с.

11. Снитко, М. А. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для студентов экономических спец. учреждений, обеспечивающих получение высшего образования / М. А. Снитко. – Минск: Современная школа, 2006. – 312 с.

Учебное издание