Банковская деятельность имеет существенные отличия от деятельности других предприятий и организаций. В основе этих отличий лежит формирование доходов и, соответственно налоговой базы банков.
В доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности, к которым относятся:
- поступления в виде процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
- поступление средств в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций;
- доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями, купли – продажи драгоценных металлов и драгоценных камней;
|
|
- доходы от депозитного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых, факторинговых и других операций, связанных с банковской деятельностью.
Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков, обусловленные особенностями банковской деятельности.
К дополнительным расходам банков, принимаемым в целях налогообложения их прибыли, относятся:
- уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам и приобретенным кредитам рефинансирования;
- суммы отчислений в резерв на возмещение потерь по ссудам и в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Эти резервы создаются банками помимо резервов по сомнительным долгам;
- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками, расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней, а также положительная разница от превышения отрицательной переоценки их над положительной переоценкой.
При формировании налоговой базы учитываются и другие специфические расходы банков.
Определенные особенности формирования налоговой базы, связанные со специфической деятельностью, имеют страховые организации (компании).
Кроме доходов, предусмотренных положением для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относятся:
|
|
- страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, а также вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
- суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
- доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера и другие доходы при осуществлении страховой деятельности.
К дополнительным, кроме общепризнанных, расходам, вызванным спецификой страховой деятельности и принимаемым в целях налогообложения этих организаций, относятся:
- суммы отчислений в страховые резервы, установленные в порядке, определенном Министерством финансов РФ;
- страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования, в том числе ренты, аннуитеты, пенсии;
- суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и вознаграждения состраховщику по договорам сострахования, а также затраты страховщиков, связанные с возвратом части страховых премий, выкупные суммы по договорам страхования, сострахования и перестрахования, оплата организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, другие расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью.
Особенности формирования облагаемой базы при налогообложении прибыли банков и страховых организаций обусловили порядок представления ими налоговой декларации по этому налогу. При этом общие принципы и сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль этих организаций являются общепринятыми.