Вопрос 2. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций на территории РФ установлен с 1 января 1992 года в качестве регионального налога Законом РФ от 13.12.1991 г. № 2030-1.

С введением главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» положения по его формированию и уплате в бюджет изменены коренным образом.

Налог является региональным, поэтому условия его введения, порядок и сроки уплаты, а также форму отчетности по нему устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

Налог на имущество организаций относится к категории прямых налогов. Его плательщиками являются:

- Российские организации;

- Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства, или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объект налогообложения для российских организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, объектом обложения признается имущество, относящееся к основным средствам.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность без образования представительства, уплачивают налог по недвижимому имуществу, принадлежащему им на праве собственности.

Законодательством определены и объекты необлагаемые налогом. К ним относятся:

1) Земельные участки и иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы).

2) Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость облагаемого имущества по его остаточной стоимости.

Налоговая база по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, не работающих через постоянные представительства, а также объектам не относящимся к деятельности организаций в РФ через постоянные представительства, определяется как инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации, представляемых ими налоговым органам РФ в течение 10 дней со дня оценки (переоценки) указанных объектов.

Облагаемая база налогоплательщиками определяется самостоятельно (по самостоятельным подразделениям расчеты составляются раздельно).

При этом среднегодовая стоимость, являющаяся объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца налогового (или отчетного) периода и первое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в квартале, увеличенное на единицу (т.е. на 4 месяца).

Налоговая база иностранных организаций, действующих без постоянного представительства принимается равной инвентаризационной стоимости каждого объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законодательствами субъектов РФ и не могут превышать 2,2 %.

Сумма налога за налоговый период исчисляется как произведение налоговой базы и установленной ставки.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов Федерации (как правило, не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом).

Налоговые расчеты по авансовым платежам налогоплательщики представляют не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Законодательством (ст. 381 НК РФ) предусмотрены льготы в виде освобождения от налогообложения организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов и организаций, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов и если численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %, организаций, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения, других организаций, в отношении объектов которых законодательно предусмотрены льготы.

При этом льготы распространяются на имущество, используемое строго в вышеперечисленных и других, определенных законодательно целях (Закон № 58-ФЗ от 29.06.04 г. и Федеральный закон № 117-ФЗ от 22 июля 2005 г.).