Лекция 6. Способы выявления и исправления ошибок при подготовки бухгалтерской отчетности. Порядок отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты

Виды искажений бухгалтерской отчетности, влияние ошибок на содержание отчетов В силу различных причин бухгалтерская отчетность может неточно отражать имущественное состояние или финансовый результат деятельности организации. Составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступления от требования полноты и достоверности отчетной информации Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного, называется искаженной отчетностью. В случае, когда применение действующих правил состояния отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной (ПБУ 4\99). Ситуации, приводящие к искажению отчетности: 1) вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности – отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухучетом. 2) фальсификация (подделывать) – отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражает финансовое положение организации. В случае фальсификации отчетности, т. е. применения законодательно неоговоренных учетных приемов, не отвечающих действующим требованиям отражения фактов хозяйственной жизни организации. Фальсифицированная отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса. Ошибка в бухгалтеской отчетности – неверная денежная оценка статей отчетности, неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах. При степени влияния на бух. информацию ошибки подразделяются на: - локальные – затрагивают 1 документ и не влекут за собой других ошибок; - транзитные – если допущенная ошибка проходит через несколько регистров или влечет за собой последующие ошибки. Можно выделить ошибки по форме (технические) и по содержанию (процедурные). Ошибки по форме (технические): - арифметические (описки и пропуски) объединены в одну группу, потому что их наличие приводит к неравенству итоговых показателей отчетности. Их можно легко исправить в процессе подготовки отчетов. Если бухгалтер, желая восстановить нарушенное равенство, произвольно изменит один или несколько показателей, то поиск таких ошибок существенно усложняется; - ошибки автоматизированной обработки информации – связаны с широким применением средств вычислительной техники. Они могут возникать как при вводе, так и непосредственно при использовании определенного программного обеспечения – обработке, хранении и передаче данных компьютерных программ. Ошибки по содержанию (процедурные): - ошибки в документировании по полноте и достоверности – полное или частичное отсутствие регистрации отдельных фактов хозяйственной жизни в следствие небрежности работников бухгалтерской службы или недостатка информации об этих фактах. В отражении учета операций, не имевших место в действительности, при наличии фальсифицированных первичных документов,подтверждающих совершение этих операций; - ошибки в периодизации возникают вследствие нарушения принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. когда факт отражается в учете не в том отчетном периоде, к которому его нужно было отнести. Такие ошибки имеют достаточно широкое распространение в практике вследствие несвоевременного получения документов от партнеров; - ошибки в корреспонденции – отражение фактов хозяйственной жизни не на тех счетах бухучета, которые предусмотрены планом счетов. Их поиск может быть осуществлен с помощью тестирования бухгалтерских записей; - ошибки в оценке – обусловлены неверным выбором способа оценки и неправильным определением цен, начислением амортизации, резервов и т. д.Устанавливаются такие ошибки посредством структурного и динамического анализа, путем экспертной оценки; - ошибки в представлении – неправильное расположение информации в бухгалтерской отчетности вследствие нарушения требований нормативных актов. Сюда можно отнести неправильную группировку балансовых статей (объединение разнородных по экономическому содержанию), погашение активных сумм пассивными и наоборот. Действенным методом поиска таких ошибок является проверка взаимной увязки показателей, содержащихся в различных формах бухгалтерской отчетности. Искаженная бухгалтерская отчетность в той или иной степени может нанести вред пользователям, т. к. риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности, существенно возрастает. Согласно статье 120 НК РФ, систематическое (2 раза и более в течении календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухучета и отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличиисоответствия их оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством. Способы выявления и исправления ошибок при подготовке бухгалтерской отчетности Процедура выявления ошибок, как правило, подразумевает их локализацию и идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя. До и в процессе составления отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля. Система внутреннего контроля – совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, включая надзор за исполнением приказов, обеспечения сохранности активов, предотвращения и обнаруженияфактов ошибок, точность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Самоконтроль заключается в выполнении контрольных мероприятий силами бухгалтерской службы организации. Основные способы выявления ошибок с помощью системы внутреннего контроля и самоконтроля: 1) инвентаризация – сочетает методы фактического контроля и аналитической обработки бухгалтерской информации. По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках всех видов имущества (активов) и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо счета бухучета с помощью проводок, отражающих выявленный излишек или недостачу. Тем самым устраняются ошибки, допущенные в учете, но при это происходит только их идентификация, поскольку фиксируются значения показателей в строго установленный момент. 2) горизонтальный (динамический) и вертикальный (структурный) анализ показателей бухгалтерской отчетности – заключается в построении специальных аналитических отчетов, таблиц и последующей обработке, содержащейся в них информации. 3) тестирование бухгалтерских записей (алгоритм обработки бухгалтерской информации) – находит широкое применение в условиях компьютерной обработки данных и базируется на очевидном факте наличия, взаимосвязи между данными бухучета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации циклам обработки и сравнением полученых итоговых показателей с заранее определенными результатами. 4) арифметико-логический контроль – наиболее распространенный способ самоконтроля, состоит в поверке правильности: выполненных вычислений и подсчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом путем сопоставления показателей, подлежащих отражению в отчетности, с другими документальными данными определяется, существует ли объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, которые составители отчетности намерены в ней отразить. Широкое практическое применение для целей арифметико-логического контроля находит пробный баланс – свод остатков по счетам главной книги, обычно составляемый до закрытия результатных счетов бухучета. В пробном балансе сальдо каждого счета записывается в соответствующую Д-ту или К-ту графу, по которым определяются итоги. Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет определить наличие равенства Д-та и К-та сальдо по всем счетам. Для оформления исправительных проводок следует составить бухгалтерскую справку, первичный учетный документ, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бухучета. Бухгалтерская справка заполняется в произвольной форме. Ошибки автоматизированной обработки информации исправляются спомощью настройки и внесения соответствующих корректировок в используемые организацией бухгалтерские программы. Исправления локальных арифметических ошибок и ошибок в отчетнойинформации, не связанных с искажениями данных бухучета, то действующиенорматив акты не содержат запрета на исправление ошибочных показателейпутем зачеркивания неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в отчет формы. В этих случаях в бухгалтерской отчетности делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, ее подписавшие, с указанием даты ее исправления. Если уточняются существенные показатели, то необходимые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке.