Лекция 21-22 Отчет о целевом использовании полученных средств

Отчет о целевом использовании полученных средств (ОКУД 0710006) составляют в обязательном порядке общественные организации и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности.

Прочие НКО составляют отчет о целевом использовании полученных средств при необходимости, а также если это предусмотрено в учетной политике организации.

Название некоторых строк отчета говорит само за себя, и их заполнение никакой трудности не представляет.

Строка 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» отражает сумму кредитового сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на начало года.

Наличие кредитового сальдо означает, что на конец года не были использованы все целевые средства. Здесь же отражается сумма прибыли, полученной от коммерческой деятельности, за вычетом налогов.

Строка 6200 «Поступило средств - всего» - сумма строк 6210-6250, за исключением данных строки 6100.

Заполнение строк 6210 «Вступительные взносы» и 6215 «Членские взносы» не представляет сложности и отражает поступившие и подлежащие поступлению взносы.

Строка 6220 «Целевые взносы» отражает:

• средства для благотворительной деятельности;
• гранты;
• средства, выделяемые на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов;
• суммы финансирования, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций из бюджетов различных уровней, государственных внебюджетных фондов;
• поступления от учредителей;
• имущество и имущественные права, полученные религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;
• денежные средства, внесенные членами садоводческого, огороднического, дачного некоммерческого товарищества или партнерства для приобретения объектов общего пользования;
• денежные средства, полученные на формирование целевого капитала.

Строка 6230 «Добровольные имущественные взносы и пожертвования» заполняется, если на уставную деятельность получены взносы от других юридических и физических лиц.

Здесь же отражается задолженность юридических и физических лиц по уплате взносов и пожертвований.

Формирование целевого капитала предусмотрено для фондов автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации.

Пожертвования принимают только учреждения: лечебные, воспитательные, социальной защиты, благотворительные, научные, образовательные, фонды, музеи, общественные и религиозные организации.

Строка 6240 «Прибыль от предпринимательской деятельности организации» заполняется просто, из отчета о прибылях и убытках проставляется чистая прибыль предыдущего года.

Строка 6250 «Прочие» позволяет отразить все поступления, связанные с уставной деятельностью некоммерческой организации, не перечисленные в других строках.

Строка 6300 «Использовано средств -всего» заполняется просто, надо сложить показатели строк 6310-6330, 6350. Важно помнить, что данные строк 6311-6313 и 6321-6326 в расчет не берутся.

Строка 6310 «Расходы на целевые мероприятия» - это общая сумма строк 63116313.

Строка 6311 «Социальная и благотворительная помощь» - сумма адресной и безадресной, обезличенной помощи, оказанной безвозмездно или на льготных условиях. Это могут быть как денежные средства, таки выполненные работы, предоставленные услуги.

По строке 6312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т. п.» можно отразить все расходы, связанные с указанными мероприятиями: аренда помещения, доставка и проживание участников мероприятия, расходы на канцтовары для участников.

По смыслу названия строки 6313 «Иные мероприятия» понятно, что здесь отражаются затраты на целевые мероприятия, не являющиеся социальными, благотворительными, - например, проводимые в познавательных целях мероприятия по пропаганде здорового образа жизни и духовных ценностей.

Строка 6320 «Расходы на содержание аппарата управления» является суммой показателей строк 6321-6326 и отражает общую сумму средств, использованных на аппарат управления.

Структура расходов на содержание аппарата управления раскрывается в строках 6321-6326.

Зарплатные расходы указываются по строке 6321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)». Расходы на оплату труда - это суммы начисленных окладов, отпускных, премий, различных стимулирующих доплат.

Отдельной строкой (6322) в отчете отражаются выплаты, не связанные с оплатой труда. К ним относятся надбавки к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию; платежи личного, имущественного и иного страхования; оплата проезда к месту работы; материальная помощь; стоимость бесплатной форменной одежды.

В строке 6323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки» никаких трудностей по отражению командировочных расходов возникнуть не может. Расходы на командировки для НКО не отличаются от расходов других организационно-правовых форм. Это расходы на проезд, плата за гостиницу, визы, загранпаспорта и др. Что понимается под расходами на деловые поездки? Эти расходы отражаются, если в организации есть сотрудники с разъездным характером работ. Перечень должностей, размеры и порядок возмещения расходов по служебным поездкам устанавливаются локальными нормативными актами (трудовым или коллективным договором, приказом).

Все расходы на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества, кроме ремонта, отражаются по строке 6324. Отразите по данной строке арендную плату за офис и транспорт, оплату за электричество, отопление и воду, расходы на бензин и другие транспортные расходы.

Затраты на все виды ремонта основных средств - текущий, средний и капитальный - отражаются по отдельной строке 6325.

Прочие услуги отражаются по строке 6326, здесь собираются расходы на услуги связи, оплата интернет- провайдерам, консультационные и информационные услуги.

Сумма фактических затрат на приобретение основных средств и материально-производственных запасов отражается по строке 6330.

Строка 6350 «Прочие» указывает расходы по оплате услуг кредитных организаций, аудиторских компаний, расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, налог на имущество и земельный налог.

Завершает отчет строка 6400 «Остаток средств на конец отчетного года». Если в первой строке отчета отражалось кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование» на начало года, то в строке 6400 - кредитовое сальдо по счету 86 на конец отчетного года. В отчете данная строка должна соответствовать сумме показателей по строкам 6100 и 6200 за вычетом строки 6300, то есть строка 6400 = строка 6100 + строка 6200 - строка 6300.

Если поступившие целевые средства полностью использованы в отчетном году, то остатка средств целевого использования на конец года не будет. В отчете отсутствие остатка отражается прочерком по строке 6400.

Лекция 23-24 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5) расшифровываются статьи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. В рекомендованном к применению приказом Минфина России от 22.07.03 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности" образце формы №5 предусмотрено десять разделов.

Организации в годовой отчетности представляют только те из них, по которым имеется информация.

В разделе "Нематериальные активы" приводится информация о движении (наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие) нематериальных активов по их видам в оценке по первоначальной стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации по всем нематериальным активам, и в том числе по каждому их виду на начало и на конец отчетного года.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов".

Увязка данного раздела со статьей "Нематериальные активы" в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений.

В разделе "Основные средства" показываются по группам основных средств их наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период в оценке по первоначальной стоимости. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем видам основных средств и по трем укрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие) на начало и конец отчетного года.

В разделе также приводятся данные по состоянию на начало и конец отчетного года:

· о первоначальной стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, в том числе по видам;

· о первоначальной стоимости основных средств, переведенных на консервацию;

· о первоначальной стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.

Справочно на начало отчетного и предыдущего года приводятся результаты переоценки основных средств (в части первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации) и изменения стоимости объектов основных средств в результате дооборудования, достройки, реконструкции, частичной ликвидации.

Источником информации для заполнения этого раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".

Увязка данного раздела со статьей "Основные средства" в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений.

В разделе "Доходные вложения в материальные ценности" приводится информация о движении (наличие на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие) доходных вложений в материальные ценности по их видам (имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката) в оценке по первоначальной стоимости. Кроме того, отражается сумма начисленной амортизации в целом по вышеуказанным ценностям на начало отчетного года и на конец отчетного года.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 02 "Амортизация основных средств".

Увязка данного раздела со статьей "Доходные вложения в материальные ценности" в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года с учетом корректировки на сумму амортизационных отчислений.

В разделе "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" представляется информация об остатках на начало и конец отчетного периода, а также о произведенных и списанных в течение года расходах на НИОКР в целом и по каждому их виду. Справочно в разделе приводятся данные о величине расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года и о суммах расходов по не давшим положительных результатов НИОКР, отнесенных в отчетном и предыдущем годах на внереализационные расходы.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 8 "Выполнение НИОКР", 04 "Нематериальные активы", 91 "Прочие доходы и расходы".

В разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" показывается общая сумма расходов и в том числе по видам на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов, произведенных и списанных за отчетный период.

Справочно по состоянию на начало и конец отчетного года отражается сумма расходов по участкам недр, незаконченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, и сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности и счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Раздел "Финансовые вложения" включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений по их видам на начало и конец отчетного периода. Из общей суммы финансовых вложений выделяются финансовые вложения (по их видам), имеющие текущую рыночную стоимость. Справочно по таким финансовым вложениям приводится информация об изменении стоимости в результате корректировки их оценки. По долговым ценным бумагам представляется информация о списанной в течение года на финансовые результаты разницы между их первоначальной и номинальной стоимостью.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения".

Увязка данного раздела со статьями "Долгосрочные финансовые вложения" и "Краткосрочные финансовые вложения" в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" приводятся данные о состоянии расчетов организации на начало и конец отчетного периода. Как и в бухгалтерском балансе, задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. В составе кредиторской задолженности отражается задолженность организации по займам и кредитам. В дополнение к бухгалтерскому балансу приводятся данные об авансах полученных и выданных.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов.

Увязка данного раздела со статьями "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", "Займы и кредиты" и "Кредиторская задолженность" в бухгалтерском балансе производится по остатку на начало и конец года.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" раскрывает информацию о расходах организации за отчетный и предыдущий годы по пяти элементам затрат: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие. Справочно в разделе приводятся данные об изменениях в остатках незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

Показатели данного раздела приводятся без учета внутрихозяйственного оборота, т.е. без затрат, связанных с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности, а также по счетам 96 "Резервы предстоящих расходов" и 97 "Расходы будущих периодов".

В разделе "Обеспечения" приводятся данные о наличии на начало и конец отчетного периода полученных и выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, бухгалтерский учет которых ведется на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Из общей стоимости обеспечений полученных и выданных представляются данные о стоимости имущества в залоге (по видам имущества).

Раздел "Государственная помощь" раскрывает данные о наличии средств, полученных из бюджета в отчетном и предыдущем году, по их видам. По бюджетным кредитам приводятся данные о наличии на начало и конец отчетного периода, о суммах полученных и возвращенных кредитов в отчетном периоде.

Источником информации для заполнения раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и 86 "Целевое финансирование".

Помимо отчетных форм в составе годовой бухгалтерской отчетности представляется пояснительная записка.

Основным назначением пояснительной записки является дополнение содержания форм бухгалтерской отчетности для получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке товаров, работ, услуг.

Порядок представления информации в пояснительной записке определяется организацией самостоятельно с учетом требований, установленных ПБУ 4/99.

В начале пояснительной записки, как правило, приводятся общие данные об организации: юридический адрес, организационно-правовая форма, основные виды деятельности, среднегодовая численность работников за отчетный период или численность на отчетную дату, состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Далее в пояснительной записке представляется следующая информация:

· раскрываются основные положения учетной политики организации, без знания которых пользователь не может оценить финансовое положение организации. В частности, в пояснительной записке должны быть раскрыты способы оценки имущества, способы погашения стоимости амортизируемого имущества, наличие и перечень созданных в организации резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и расходов будущих периодов. Если в отчетном году была изменена учетная политика, то в пояснительной записке раскрываются причины ее изменения, а также влияния изменения учетной политики на содержание бухгалтерской отчетности. Оценка влияния последствий изменения учетной политики производится путем корректировки информации за предыдущие годы, исходя из правил, действующих в отчетном году;

· дается краткая характеристика деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой);

· приводятся основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие на финансовые результаты отчетного периода;

· указывается влияние событий после отчетной даты на содержание показателей бухгалтерской отчетности. Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности за отчетный год. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Минфина России от 25.11.98 г. №56н;

· указывается на наличие условных фактов хозяйственной деятельности, оказавших существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности, и приводятся последствия условных фактов в денежном измерителе. Условным фактом хозяйственной деятельности признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или Несколько неопределенных событий. Если последствия условных фактов невозможно измерить с достаточной степенью надежности, то денежное измерение последствий условных фактов не приводится, но о наличии условных фактов в пояснительной записке сообщается.

Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденным приказом Минфина России от 28.11.01 г. №96н.

В отдельных разделах пояснительной записки раскрывается информация:

· об аффилированных лицах. Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказать влияние на деятельность юридических и физических лиц в соответствии с Законом РСФСР от 22.03.91 г. №948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках". В бухгалтерской отчетности информация раскрывается в том случае, если организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролируется или находится под влиянием других юридических или физических лиц или эта организация контролирует или оказывает влияние на других юридических или физических лиц. В пояснительной записке приводится перечень аффилированных лиц, указывается характер взаимоотношений с ними (контроль или влияние), виды операций с ними, объем операций каждого вида, использованные методы определения цен по каждому виду операций. Порядок представления информации определен Положением по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденным приказом Минфина России от 13.01.2000 г. №5н. Информацию об аффилированных лицах представляют акционерные общества;

· о сегментах деятельности организации (операционных и географических). Операционный сегмент – это часть деятельности организации по производству определенного товара или однородных групп товаров (работ, услуг), которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим товарам или однородным группам товаров (работ, услуг). Географический сегмент – это часть деятельности организации по производству товаров (работ, услуг) в определенном географическом регионе, которая подвержена рискам и получению прибыли, отличным от риска и прибылей по другим регионам деятельности организации. Порядок представления информации по сегментам в пояснительной записке определен Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 г. №11н;

· о прекращаемых операциях. Прекращаемая деятельность – это часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению. Порядок представления информации о прекращаемых операциях в бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденным приказом Минфина России от 02.07.02 г. №66н.

Акционерные общества дополнительно приводят сведения:

· о сумме выплаченного вознаграждения (в виде заработной платы, премий, льгот и привилегий) членам совета директоров и членам исполнительного органа;

· о количестве выпущенных акций, их номинальной стоимости, а также о количестве акций, оплаченных полностью, частично и не оплаченных.

Организации, имеющие зависимые и дочерние общества, приводят перечень таких обществ, их местонахождение и степень участия в них.

После расшифровки важнейших статей форм бухгалтерской отчетности приводится информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности:

· аналитические показатели, характеризующие качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации, с указанием порядка их расчета (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);

· оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу;

· динамика важнейших экономических и финансовых показателей за ряд лет;

· планируемое развитие организации, предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области НИОКР, предстоящие природоохранные мероприятия.

В случае, если организация собирается в следующем финансовом году изменить способы ведения учета по отдельным направлениям, то она объявляет об этом в пояснительной записке и обосновывает необходимость в изменении учетной политики.

Контрольные вопросы:

1.Нормативно- законодательные документы, регламентирующие методологические основы построения бухгалтерской отчётности в РФ.
2.Отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта. Сущность и значение бухгалтерской отчётности.
3. Виды отчётности.
4. Состав бухгалтерской (финансовой) отчётности.
5.Требования к информации, отражаемой в бухгалтерской отчётности.
6. Значение перехода национальной системы учёта на МСФО.
7. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчётности.
8. Порядок подписания и представления бухгалтерской отчётности.
9. Правила составления бухгалтерской отчётности.
10 Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности. Роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчётности.
11.Реформация баланса.
12.Промежуточная бухгалтерская отчётность. Отчётный период, отчётная дата
13.Годовая бухгалтерская отчётность. Отчётный период, отчётная дата.
14.Бухгалтерский баланс – форма №1.Общие понятия, структура бухгалтерского баланса.
15.Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки его статей.
16.Составление бухгалтерского баланса при реорганизации и ликвидации юридического.
17.Отчёт о финансовых результатах – форма №2.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочие доходы и расходы.
18.Отчёт об изменениях капитала – форма №3. Основные показатели отчёта.
19. Отчёт о движении денежных средств – форма №4.
Текущая, инвестиционная, финансовая деятельность.
20.Приложения к балансу и отчёту о финансовых результатах – форма №5.
Источники информации для заполнения формы.
21Отчёт о целевом использовании полученных средств. – форма №6.
22.Обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчётности.
23.Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчёта.
24.Аудиторское заключение.
25.Порядок и сроки представления бухгалтерской отчётности.
26.Публичность бухгалтерской отчётности.
27.Сводная и консолидированная бухгалтерская отчётность.
28.Принципы формирования сегментарной управленческой отчётности.