2015-10-22
3749
Отчет об изменениях капитала (форма №3) детализирует третий раздел бухгалтерского баланса, статью "Резервы предстоящих расходов" пятого раздела баланса и содержит сведения об оценочных резервах организации. В балансе оценочные резервы не отражаются, с их помощью производится уточнение оценки отдельных видов имущества и обязательств, отражаемых в бухгалтерском балансе, путем вычитания величины начисленных оценочных резервов из соответствующих статей.
Отчет состоит из двух разделов и справочной таблицы.
Раздел I "Изменения капитала" представляет для пользователей информацию об изменениях, произошедших в собственном капитале организации за отчетный год в сравнении с предыдущим годом в разрезе элементов собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
На изменение уставного капитала оказывают влияние следующие факторы: дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества; увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций; реорганизация юридического лица.
|
|
|
Размер добавочного капитала может измениться в результате: пересчета иностранной валюты (по взносам в уставный капитал); получения эмиссионного дохода (расхода) при размещении и продаже акций; направления на увеличение уставного капитала и распределение между учредителями организации.
Величина резервного капитала изменяется при направлении на его увеличение части чистой прибыли организации, а также при покрытии убытка отчетного года за счет средств резервного капитала.
На величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оказывают влияние: финансовые результаты отчетного года; сумма начисленных дивидендов за отчетный год; отчисления в резервный капитал (фонд); последствия реорганизации предприятия.
Кроме того, данный раздел содержит сведения об изменениях капитала в результате переоценки основных средств (в части добавочного капитала – при увеличении их стоимости, в части нераспределенной прибыли – при уменьшении их стоимости), а также в результате изменений учетной политики.
Результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января следующего года за отчетным в бухгалтерском балансе за отчетный год не отражаются. Поэтому величина добавочного капитала (нераспределенной прибыли) в отчетности за предыдущий год (сальдо на 31 декабря) может отличаться от его величины на 1 января отчетного года. При изменении в отчетном году учетной политики, для обеспечения сопоставимости информации за прошлый и отчетный годы, данные предыдущего года пересчитывают с учетом изменений в учетной политике. В бухгалтерском учете влияние изменения учетной политики не отражается. Изменения капитала в результате переоценки основных средств и изменений учетной политики отражается в отчете об изменениях капитала, и позволяют привести в соответствие данные о наличии капитала на 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года.
|
|
|
Раздел II "Резервы" содержит информацию о наличии и движении создаваемых в организации резервов:
· резервы, образованные в соответствии с законодательством (резервный капитал, который создается акционерными обществами в соответствии с Законом "Об акционерных обществах" путем отчислений от чистой прибыли);
· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами (резервный фонд, создаваемый путем отчислений от чистой прибыли, если его формирование предусмотрено учредительными документами);
· оценочные резервы (резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам).
Создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.01 г. №44н. Информация о величине начисленных и использованных в течение отчетного года резервов в бухгалтерском учете формируется на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".
Создание резервов под обесценение финансовых вложений регламентируется п. 38 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденного приказом Минфина России от 10.12.02 г. №126н.
В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
Резервы по сомнительным долгам образуются в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34н.
Бухгалтерский учет таких резервов ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам";
· резервы предстоящих расходов. Указанные резервы организация создает на покрытие предстоящих расходов путем равномерного включения в издержки производства отчетного периода.
Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организациям разрешено создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждений по итогам работы за год; на ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов проката; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. В бухгалтерском учете информация об этих резервах формируется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
В справке к отчету об изменениях капитала приводятся данные о величине чистых активов на начало и конец отчетного года.
Методика расчета чистых активов утверждена приказом Минфина России №10н и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг №03-6/пз от 29.01.03 г. "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Под стоимостью чистых активов понимается величина, определенная путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету. Расчет чистых активов производится в таблице соответствующей формы (табл. 15.3).
Кроме того, в справке к форме №3 расшифровываются целевые финансирования из бюджета и внебюджетных фондов по направлениям их использования с выделением средств, полученных на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения во внеоборотные активы.
|
|
|
Таблица 3. Расчет оценки стоимости чистых активов организации.
| №п.п. | Наименование показателя | Код строки бухгалтерского баланса | На начало отчетного периода | На конец отчетного периода |
| I. Активы | ||||
| Нематериальные активы | ||||
| Основные средства | ||||
| Незавершенное строительство | ||||
| Доходные вложения в материальные ценности | ||||
| Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения1 | ||||
| Прочие внеоборотные активы2 | ||||
| Запасы | ||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | ||||
| Дебиторская задолженность3 | ||||
| Денежные средства | ||||
| Прочие оборотные активы | ||||
| Итого активы, принимаемые к расчету (сумма пунктов 1-11) | ||||
| II. Пассивы | ||||
| Долгосрочные обязательства по займам и кредитам | ||||
| Прочие долгосрочные обязательства4, 5 | ||||
| Краткосрочные обязательства по займам и кредитам | ||||
| Кредиторская задолженность | ||||
| Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов | ||||
| Резервы предстоящих расходов | ||||
| Прочие краткосрочные обязательства5 | ||||
| Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма данных пунктов 13-19) | ||||
| Стоимость чистых активов (итого активы, принимаемые к расчету (п. 12), минус итого пассивы, принимаемые к расчету (п. 20)) |
Примечание:
1. За исключением фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров
2. Включая величину отложенных налоговых активов.
3. За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
4. Включая величину отложенных налоговых обязательств.
|
|
|
5. В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.
Информация о полученных целевых финансированиях приводятся за отчетный год и предыдущий год на основании данных бухгалтерского учета, отраженных на счете 86 "Целевое финансирование".
