Учёт финансовой аренды (лизинга)

Классификация аренды в качестве финансовой или операционной в большей степени зависит от содержания операции, нежели от формы договора. Ниже представлены примеры обстоятельств, которые по отдельности или в совокупности обычно приводят к классификации аренды как финансовой.

Признаки финансовой аренды:

· к концу срока аренды право собственности на актив переходит к арендатору.

· арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет настолько ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, что на дату начала арендных отношений можно обоснованно ожидать реализации этого права.

· срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива.

· дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей практически равна справедливой стоимости арендуемого актива.

· арендованные активы носят специфический характер: только арендатор может воспользоваться ими без существенных модификаций.

Признаки, которые могут указывать на финановую аренду (не оговорено в US GAAP):

· При аннулировании аренды убытки арендодателя ложатся на арендатора.

· Прибыли или убытки от колебаний справедливой оценки остаточной стоимости начисляются арендатору (например, в форме скидки с арендной платы, равной большей части выручки от продажи в конце срока аренды).

· Арендатор имеет возможность продолжить аренду на второй период с арендной платой ниже рыночного уровня.

Критерии сосредоточены на основных рисках покупки, т.е. на рисках, связанных с капитальными расходами на объект аренды.

Если арендатор гарантирует, что он берет на себя по существу все риски, связанные с капитальными расходами на объект аренды (справедливой стоимостью) тогда такая аренда рассматривается как покупка, т. е. как финансовая аренда.

Арендатор согласится нести, по сути, все расходы только тогда, когда он же фактически только и будет пользоваться объектом аренды, т. е. как если 6ы он был собственником.

Аренда классифицируется в начале срока аренды. Если арендатор и арендодатель достигают соглашения об изменении условий аренды в такой степени, что это изменит классификацию аренды, то пересмотренная аренда учитывается в соответствии с новыми условиями договора аренды.

Процедура учёта финансового лизинга в соответствии с IAS 17

У арендатора (lessee):