Понятие, назначение отчета о прибылях и убытках

Отчет о финансовых результатах - это табличное представление финансовых результатов деятельности организации за определенный период. Наряду с Бухгалтерским балансом, Отчет о финансовых результатах является одной из двух важнейших форм бухгалтерской отчётности. Отчет о финансовых результатах раскрывает ключевые финансовые показатели работы предприятия, такие как выручка, себестоимость продаж, коммерчески и управленческие расходы, прочие доходы и расходы, а также итоговый финансовый результат. В отличие от Баланса, где данные приводятся по состоянию на определенную дату, Отчет о финансовых результатах содержит показатели за определенный период нарастающим итогом с начала года (обычно, за 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Отчет состоит из набора показателей, которые в сумме дают итоговый финансовый результат – чистую прибыль или убыток. Основные показатели деятельности организации идут в самом начале отчета – это выручка, себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – все это составляет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж, т.е. от основной деятельности организации, ради которой она и создавалась5. Далее идут показатели других доходов и расходов, таких как проценты к получению и уплате, прочие доходы и расходы, которые в сумме с полученным ранее результатам от продаж составляю показатель "Прибыль (убыток) до налогообложения". После того, как от этого показателя вычтут налог на прибыль и прибавят изменение отложенных налоговых и активов и обязательств, получается итоговый финансовый результат – чистая прибыль или убыток за период. Следует отметить, что утверждённая Минфином форма носит рекомендательный характер, организация может добавлять строки со своими показателями, детализируя имеющиеся данные, или убирать строки, данных по которым у нее нет. Отчет о финансовых результатах, как и Бухгалтерский баланс, составляют все организации, ведущие бухгалтерский учет. Если Бухгалтерский баланс показывает, каким имуществом владеет организация и каковы источники финансирования, то Отчет о финансовых результатах показывает финансовые результаты работы организации и используется для оценки эффективности ее деятельности. Отчет о финансовых результатах представляется вместе с Балансом в налоговые органы, органы государственной статистики. Отчет о финансовых результатах тщательно изучают инвесторы, банки, выдающие кредит, партнеры, которые работают с предприятием6. Отчет о финансовых результатах– основной источник информации для финансового анализа предприятия. Двух основных форм отчетности (Баланса и Отчет о финансовых результатах) достаточно, чтобы рассчитать и оценить все основные коэффициенты и показатели предприятия (например, автоматически, используя специальную программу). Отчет о финансовых результатах отражает результаты финансово-хозяйственной деятельности за определенный период. Отчет раскрывает структуру доходов и расходов предприятия за отчетный период, определяет общую сумму операционной прибыли, доходы (расходы) по другим видам деятельности, а также величину чистой прибыли (убытка), полученной предприятием в течение отчетного периода. В Отчете находят отражение также основные элементы операционных расходов.

34. Понятие, назначение и содержание отчета об изменениях капитала

Отчет об изменениях капитала показывает его увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной капитала на начало и конец отчетного периода.

Этот отчет связан с разделом III и некоторыми статьями разде­ла V пассива бухгалтерского баланса и дополняет информацию об остатках капитала на дату баланса информацией о его движении в течение отчетного периода. В этом отчете постатейно показывают капитал организации, его остатки на начало периода (графа 3), поступление (графа 4) и использование (графа 5) в отчетном году, а также остатки на конец года (графа б). Капитал в отчете сгруппи­рован в три раздела (капитал, резервы предстоящих расходов, оценочные резервы) и представлен следующими статьями:

раздел I «Капитал»:

• «Уставный (складочный) капитал»;
• «Добавочный капитал»;
• «Резервный фонд»;
• «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;
• «Фонд социальной сферы»;
• «Целевые финансирование и поступления — всего»;
• «В том числе из бюджета»;
• раздел II «Резервы предстоящих расходов — всего» и «в числе»;
• раздел III «Оценочные резервы — всего» и «в том числе». По каждому разделу подводится итог.
• Раздел IV «Изменение капитала» имеет другую структуру.

В разделе I «Капитал» по статье «Уставный (складочный) капитал», графа 2 «Остаток на начало года» показывают его вели­чину на начало года в соответствии с учредительными документами. Увеличение отражается в графе 4, а уменьшение — в графе 5 и ста­новится возможным при изъятии вкладов учредителями, аннулиро­вании собственных акций акционерными обществами, уменьшении вклада или номинальной стоимости акций при доведении величи­ны уставного капитала до величины чистых активов. Изменения должны быть внесены в учредительные документы, и остаток на конец года, который получается суммированием остатка на начало года с увеличением и вычитанием уменьшения, показывают в графе 6.

Статья «Добавочный капитал» по соответствующим графам также характеризует остаток капитала на начало и конец периода, его поступление и выбытие; остаток на конец периода рассчитыва­ется аналогично предыдущему остатку.

Прирост происходит в результате дооценки имущества, полу­чения эмиссионного дохода, возникновения положительных курсовых разниц при взносах в уставный капитал, выраженных в ино­странной валюте, присоединения собственных источников капитальных вложений по принятым в эксплуатацию объектам основных средств.

Выбытие добавочного капитала происходит при его присоеди­нении к уставному капиталу, погашении убытков, уменьшении в случае списания финансовых результатов от выбытия основных средств.

Статья «Резервный фонд» показывает остатки на начало и ко­нец периода, прирост резерва при отчислении в него средств в соот­ветствии с законодательством и уменьшение в случае его исполь­зования на покрытие убытков, погашение облигаций, выкуп акций.

Статья «Нераспределенная прибыль прошлых лет» объединяет данные о нераспределенной прибыли прошлых лет и отчетного периода, а также непокрытых убытках прошлых лет и отчетного года, которые могут быть выделены в самостоятельные статьи. При создании в соответствии с законодательством и учредительны­ми документами резервов и фондов (например, фонда социаль­ной сферы) за счет прибыли и выплате дивидендов нераспределенная прибыль уменьшается на обозначенные суммы.

Целевые финансирование и поступления характеризуют направление средств на цели деятельности некоммерческой организации.

В разделе II «Резервы предстоящих расходов» отражаются «остатки на начало и конец периода, увеличение резервов при их формировании и отчислении средств в них и уменьшении резервов, которые создаются в соответствии с законодательством и при­нятой учетной политикой.

В разделе III «Оценочные резервы» показывают состояние и движение оценочных резервов, таких, как резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги при их использовании, например, на списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и др.

Раздел IV «Изменение капитала», который заполняют толь­ко хозяйственные общества, содержит информацию об источ­никах изменения капитала. Его структура отличается от структуры других разделов. В нем увязаны данные о величине капитала на начало периода, его увеличении за счет различных источни­ков, а также уменьшении и остатке капитала на конец отчетного периода.

Увеличение капитала предполагается за счет:

• дополнительного выпуска акций;
• переоценки активов;
• прироста имущества;
• реорганизации юридического лица (слияния, присоединения);
• доходов, которые в соответствии с правилами ведения бух­галтерского учета и составления отчетности относятся непосред­ственно на увеличение капитала.
• Уменьшение капитала происходит за счет:
• уменьшения номинала акций;
• уменьшения числа акций;
• реорганизации юридического лица (разделения, выделения);
• расходов, которые в соответствии с правилами ведения бух­галтерского учета и составления отчетности относятся непосред­ственно на уменьшение капитала.
• Информация в разделе IV приводится за отчетный и предше­ствующий годы.

Активы, участвующие в расчете, представляют собой денежное и неденежное имущество акционерного общества, в состав которо­го включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

внеоборотные активы, отражаемые в разделе I бухгалтерского баланса, за исключением балансовой стоимости собственных акций общества, выкупленных у акционеров. При расчете величины чис­тых активов принимаются учитываемые в разделе I бухгалтерского баланса нематериальные активы, отвечающие следующим требова­ниям:

1. Непосредственно используемые обществом в основной дея­тельности и приносящие доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, вклю­чая лицензии на определенные виды деятельности, организацион­ные расходы, торговые марки, товарные знаки и пр.),

имеющие документальное подтверждение затрат, связанных с их приобретением (созданием),

имеющие подтверждение на владение данными нематериаль­ными активами (патенты, лицензии, акты, договоры и др.), выдан­ное в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2. Задолженность акционерного общества за проданное ему имущество, принимаемая в расчет по статье «Прочие внеоборотные активы»;

3. Запасы и затраты, денежные средства, расчеты и прочие акти­вы, показываемые в разделе II бухгалтерского баланса, за исключе­нием задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и балансовой стоимости собственных акций, выкупленных у акционеров.

При наличии у акционерного общества на конец года оценоч­ных резервов по сомнительным долгам и под обесценение ценных бумаг показатели статей, в связи с которыми они созданы, прини­маются в расчете с соответствующим уменьшением их балансовой стоимости на стоимость данных резервов.

Пассивы, участвующие в расчете,— это обязательства акционер­ного общества, в состав которых включаются:

• статья «Целевые финансирование и поступления» раздела III бухгалтерского баланса;
• статья долгосрочных обязательств банкам и иным юридиче­ским и физическим лицам раздела IV бухгалтерского баланса;
• статьи краткосрочных обязательств банкам и иным юриди­ческим и физическим лицам раздела V бухгалтерского баланса, а так­же расчеты и прочие пассивы, кроме сумм, отраженных по статьям «Доходы будущих периодов» и «Фонды потребления».

Отчет об изменениях капитала, как и рассмотренные ранее от­четные формы, подписывают руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Для собственников этот документ представляет наибольший интерес.