Тема: Учет акций у инвестора

1. Условия принятия к учету активов в качестве финансовых вложений;

2. Отражение рыночной стоимости ценных бумаг;

Учеты выбытия акций.

Вопрос № 1.

Согласно ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги;

- пои и доли в уставных (складочных) капиталах;

- займы, предоставленные другим организациям;

- депозиты;

- дебиторская задолженность предприятия на основе договоров уступки права требования (цессии).

К финансовым вложения не относятся:

- векселя, выданные на имя организации покупателями ее товаров;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- вложение в недвижимость с целью сдачи ее в аренду;

- драгоценные металлы, камни и ювелирная продукция.

Финансовые вложения принимаются к учету при соблюдении трех условий:

1. Если организация приобрела юридической право на объекты этик вложений (например, право собственности на ценный бумаги);

2. Если организация приняла на себя риски, связанные с финансовым вложением (например, риск падения цен. Риск неоплаты ценных бумаг эмитентом и др.

3. Если объект финансовых вложений способен приносить приносить организации экономические выгоды в виде дивидендов, а так же роста рыночных цен.

4. Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к чету по первоначальной стоимости. В нее входят все фактические затраты на приобретение финансовых вложений, включая цену приобретения и сопутствующие расходы на услуги посредников, а так же информационно-консультационные услуги. При этом если организация получила консультации по вопросам финансовых вложений, но сами вложения так и не произвела, то потраченные суммы включаются в состав операционных расходов текущего периода.

Вопрос 2. Ценные бумаги, которые служат объектом финансовых вложений делятся на две группы:

- те, по которым можно определить рыночную стоимость;

- те, по которым определить нельзя рыночную стоимость.

С принятием ПБУ 19/02 все организации обязаны переоценивать ценные бумаги, имеющие рыночную конъектуру.

По долговым ценным бумагам, по которым не производится переоценка, организация вправе равномерно списывать (до начисления) разницу между ценой предприятия и номинальной.

Указанные суммы включаются в состав операционных доходов или расходов организации.

Пол таким бумагам организация обязана определить расчетную стоимость. Если есть признаки устойчивого снижения этой расчетной стоимости относительно учетной цены ценных бумаг, то организация обязана создать в учет резерв под обесценение финансовых вложений (по Кт 59 счета).

В балансе стоимость таких ценных бумаг должна отражаться за минусом созданного для них резерва.

Проверка финансовых вложений на наличии устойчивого снижения расчетной стоимости должна производиться по состоянию на 31.12 текущего года.

Признаки снижения рыночной стоимости ценных бумаг:

1. Расчетная стоимость была существенно ниже учетной цены ценных бумаг на начало, так и на конец отчетного периода;

2. На протяжении текущего отчетного года расчетная стоимость менялась только в сторону понижения;

3. На отчетную дату нет признаков, что в обозримом будущем расчетная стоимость финансовых вложений сможет существенно вырасти.

В качестве примеров ситуаций, когда можно говорить об установленном существенном снижении расчетной стоимости являются:

- банкротства эмитентов ценных бумаг;

- существенное снижение или отсутствие поступлений в виде процентов или дивидендов;

- совершение сделок на рынке с эмитентами ценных бумаг, по ценам (существенно ниже учетной стоимости).

Вопрос № 3.

При реализации и ином выбытии ценных бумаг соответствующие доходы могут быть признаны как выручка от обычного вида деятельности (счет 90), так как и по прочим поступлениям (счет 91) в зависимости от учетной политики организации.

Расходы связанные с выбытием ценных бумаг, а так же их учетная стоимость списывается в Дт 90 или 91 счетов.

Расходы связанные с обслуживание ценных бумаг в период нахождения их на балансе включают в стоимость операционных расходов. К таки расходам относятся:

- оплата некоторых услуг депозитария;

- выдача выписок;

- плата за ведение счетов и др.

При выбытии ценных бумаг, не имеющих рыночных котировок, их стоимость может определяться одним из трех методов:

1. По первоначальной стоимости единицы финансовых вложений;

2. По средней первоначальной стоимости;

3. Методом ФИФО.

4. Согласно ПБУ 19/02 переоценка ценных бумаг может делаться организацией на конец года или н адату составления промежуточной отчетности (на конец каждого квартала или месяца). Разница цен, возникшая в этом случае относится на операционные доходы или расходы организации.

Лекция № 5.