2017-11-01
900
С 1 февраля 1993 года товары и транспортные средства, ввозимые на российскую таможенную территорию, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), который относится к категории косвенных налогов и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.
Применение налога осуществляется в соответствии с НК РФ, ТК РФ, инструкцией ФТСРФ и рядом других нормативных актов.
Налогоплательщиками НДС признаются декларанты либо иные лица, определяемые в соответствии с ТК РФ.
Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Так, для налогоплательщиков, работающих "по отгрузке", моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), а для налогоплательщиков, работающих "по оплате", - день оплаты товара (работ, услуг). Основой для исчисления НДС являются таможенная стоимость товаров, таможенная пошлина и сумма акциза (при исчислении НДС по товарам, с которых взимаются акцизы).
Исчисление НДС производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.
НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:
СНДС=(Ст+Пип+ Ас) х Н,
где:
Сндс-сумма НДС;
Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;
Пип - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ас - сумма акциза;
Н - ставка НДС в процентах.
Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении:
• продовольственных товаров по перечню, установленному НК РФ;
• товаров для детей по перечню, установленному НК РФ;
• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;
• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
• лекарственных средств и изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.
Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России) определяются Правительством РФ. В отношении иных товаров применяется ставка НДС в размере 20%.
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.
3, Ряд товаров освобождается от уплаты НДС. К ним относятся:
• медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
товары, реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи РФ (исключение - подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье), художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ, все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;
товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;
валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;
технологическое оборудование комплектующих и запасные части к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций и др.
Акцизы
Отдельные импортные товары, ввозимые на территорию России, облагаются акцизами, которые представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара.
Акциз имеет определенное сходство с НДС, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам.
Порядок взимания акцизов регулируется НК РФ, ТК РФ, инструкцией ФТСРФ и рядом других нормативных актов.
Акцизами облагаются этиловый спирт из всех видов сырья; спиртосодержащие продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов), пиво; табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л/с), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей
Ставки акцизов устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах и являются едиными на всей территории РФ
Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством РФ и не могут превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.
Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, установлена в размере:
• 0,75 рубля - на алкогольную продукцию,
• 0,075 рубля - на табак и табачные изделия.
При взимании акцизов применяются адвалорные либо специфические ставки акцизов.
Для расчета акцизов по тем видам товаров, по которым установлены ставки акцизов в процентах, принята специальная формула:
С = Н х (А/[100%-А]),
где:
С - сумма акциза;
Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы);
А - ставка акциза в процентах.
Плательщиком акцизов является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. В отдельных случаях налогоплательщиком может быть и иное лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т. д.). В состав плательщиков акцизов включены и индивидуальные предприниматели.
Вопрос 55. Таможенные сборы
Таможенные сборы по своей природе не являются налогами Они взимаются в качестве платы за предоставляемые таможенными органами своим клиентам услуги. Этим они отличаются от НДС и акцизов.
Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление товаров, их хранение, таможенное сопровождение.
Размеры таможенных сборов за таможенное оформление товаров определены Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ФТСРФ от 09.11.2000 № 1010.
Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.
Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК РФ, то сроки уплаты сборов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.
Таможенные сборы за таможенное оформление могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах суммы, установленной законодательством РФ.
ГТК РФ вправе уменьшать размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой могут быть уплачены таможенные сборы за таможенное оформление.
Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных сборов за таможенное оформление предоставляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ и принятыми во исполнение его нормативными правовыми актами ФТСРФ.
Статьей 115 ТК РФ предусматривается взимание сборов за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются российские таможенные органы.
Положение о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств, утвержденное приказом ФТСРФ от 03.10.2000 № 897 (ред. от 20.10.2001), определяет взимание сборов за таможенное сопровождение товаров.
Сборы взимаются при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:
• до 50 км - в размере 20 МРОТ;
• от 50 до 100 км - в размере 30 МРОТ;
• от 100 до 200 км - в размере 40 МРОТ;
• свыше 200 км - в размере 60 МРОТ.
Сборы взимаются при таможенном сопровождении каждого морского, речного или воздушного судна в размере 200 МРОТ независимо от расстояния перемещения. Уплата таможенных сборов производится после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического начала
