Налог на добавленную стоимость

С 1 февраля 1993 года товары и транспортные средства, ввозимые на российскую таможенную территорию, облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС), который относится к категории косвенных налогов и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости.

Применение налога осуществляется в соответствии с НК РФ, ТК РФ, инструкцией ФТСРФ и рядом других нормативных актов.

Налогоплательщиками НДС признаются декларанты либо иные лица, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения. Так, для налогоплательщиков, работающих "по отгрузке", моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг), а для налогоплательщиков, работающих "по оплате", - день оплаты товара (работ, услуг). Основой для исчисления НДС являются таможенная стоимость товаров, таможенная пошлина и сумма акциза (при исчислении НДС по товарам, с которых взимаются акцизы).

Исчисление НДС производится в той же валюте, в которой заявлена таможенная стоимость товара.

НДС в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле:

С_НДС=(С_т+П_ип+ А_с) х Н,

где:

С_ндс-сумма НДС;

С_т - таможенная стоимость ввозимого товара;

П_ип - сумма ввозной таможенной пошлины;

А_с - сумма акциза;

Н - ставка НДС в процентах.

Ставка НДС в размере 10% применяется в отношении:

• продовольственных товаров по перечню, установленному НК РФ;

• товаров для детей по перечню, установленному НК РФ;

• периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

• книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

• лекарственных средств и изделий медицинского назначения отечественного и зарубежного производства.

Коды указанных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД России) определяются Правительством РФ. В отношении иных товаров применяется ставка НДС в размере 20%.

Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ. Если в составе одной партии присутствуют как подакцизные товары (подакцизное минеральное сырье), так и неподакцизные товары и минеральное сырье, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база определяется в аналогичном порядке в случае, если в составе партии присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

3, Ряд товаров освобождается от уплаты НДС. К ним относятся:

• медицинские товары отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

товары, реализуемые в рамках оказания безвозмездной помощи РФ (исключение - подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье), художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ, все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора;

валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя;

технологическое оборудование комплектующих и запасные части к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные капиталы организаций и др.

Акцизы

Отдельные импортные товары, ввозимые на территорию России, облагаются акцизами, которые представляют собой косвенные налоги, включаемые в цену товара.

Акциз имеет определенное сходство с НДС, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам.

Порядок взимания акцизов регулируется НК РФ, ТК РФ, инструкцией ФТСРФ и рядом других нормативных актов.

Акцизами облагаются этиловый спирт из всех видов сырья; спиртосодержащие продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов), пиво; табачная продукция, ювелирные изделия, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л/с), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей

Ставки акцизов устанавливаются законодательством РФ о налогах и сборах и являются едиными на всей территории РФ

Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством РФ и не могут превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, установлена в размере:

• 0,75 рубля - на алкогольную продукцию,

• 0,075 рубля - на табак и табачные изделия.

При взимании акцизов применяются адвалорные либо специфические ставки акцизов.

Для расчета акцизов по тем видам товаров, по которым установлены ставки акцизов в процентах, принята специальная формула:

С = Н х (А/[100%-А]),

где:

С - сумма акциза;

Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза или таможенная стоимость, увеличенная на таможенную пошлину и таможенные сборы);

А - ставка акциза в процентах.

Плательщиком акцизов является декларант, вносящий эти таможенные платежи до или в момент принятия грузовой таможенной декларации. В отдельных случаях налогоплательщиком может быть и иное лицо (владелец таможенного склада, таможенный перевозчик и т. д.). В состав плательщиков акцизов включены и индивидуальные предприниматели.

Вопрос 55. Таможенные сборы

Таможенные сборы по своей природе не являются налогами Они взимаются в качестве платы за предоставляемые таможенными органами своим клиентам услуги. Этим они отличаются от НДС и акцизов.

Таможенные сборы взимаются за таможенное оформление товаров, их хранение, таможенное сопровождение.

Размеры таможенных сборов за таможенное оформление товаров определены Инструкцией о взимании таможенных сборов за таможенное оформление, утвержденной приказом ФТСРФ от 09.11.2000 № 1010.

Таможенные сборы за таможенное оформление уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный ТК РФ, то сроки уплаты сборов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

Таможенные сборы за таможенное оформление могут уплачиваться таможенному органу как в безналичном порядке, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах суммы, установленной законодательством РФ.

ГТК РФ вправе уменьшать размеры таможенных сборов, освобождать от их уплаты, а в исключительных случаях - изменять валюту, в которой могут быть уплачены таможенные сборы за таможенное оформление.

Отсрочка или рассрочка по уплате таможенных сборов за таможенное оформление предоставляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством РФ и принятыми во исполнение его нормативными правовыми актами ФТСРФ.

Статьей 115 ТК РФ предусматривается взимание сборов за хранение товаров и транспортных средств на таможенных складах и складах временного хранения, владельцами которых являются российские таможенные органы.

Положение о таможенном сопровождении товаров и транспортных средств, утвержденное приказом ФТСРФ от 03.10.2000 № 897 (ред. от 20.10.2001), определяет взимание сборов за таможенное сопровождение товаров.

Сборы взимаются при таможенном сопровождении каждого автотранспортного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

• до 50 км - в размере 20 МРОТ;

• от 50 до 100 км - в размере 30 МРОТ;

• от 100 до 200 км - в размере 40 МРОТ;

• свыше 200 км - в размере 60 МРОТ.

Сборы взимаются при таможенном сопровождении каждого морского, речного или воздушного судна в размере 200 МРОТ независимо от расстояния перемещения. Уплата таможенных сборов производится после принятия таможенным органом решения об осуществлении таможенного сопровождения товаров, но до его фактического начала