Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур:

1. Инспектирование – проверка записей, документов или материальных активов.

2. Наблюдение – отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудитора).

3. Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица.

4. Подтверждение – ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).

5. Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

6. Аналитические процедуры – анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Виды и порядок выполнения аналитических процедур определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 года).

Основными видами аналитических процедур являются:

ü сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;

ü сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с показателями предшествующих периодов (например, сравнение показателей выручки от продаж по месяцам может повысить возможность выявления того, что выручка неверно включена в отчетность за отдельный месяц из-за ошибок или манипуляций со значениями выручки);

ü сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором (например, рассматривая соотношение показателей по труду аудитор может рассчитать среднюю зарплату на одного работающего и ознакомившись со штатным расписанием сформировать свое мнение о полноте отражения в учете и отчетности затрат на оплату труда в составе расходов организации);

ü сравнение показателей отчетности со среднеотраслевыми данными;

ü сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, установленными законодательством либо самим аудируемым лицом (например, аудитор может сравнивать изменения во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений);

ü анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними.

Порядок выполнения аналитических процедур включает в себя основные этапы:

1) определение цели процедуры;

2) выбор вида процедуры;

3) выполнение процедуры;

4) анализ результатов выполнения процедуры.

В случае если результаты аналитических процедур не согласуются с ожиданиями аудитора, необходимо выяснить причины расхождения у руководства аудируемого лица, и, если получен удовлетворительный ответ, аудитор должен попытаться получить независимые доказательства в отношении этих объяснений.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько аудиторских процедур.