Тема 7. Аудиторские доказательства

 

1. Понятие, виды и источники аудиторских доказательств

2. Процедуры получения аудиторских доказательств

3. Документирование аудита

4. Использование работы эксперта

5. Использование работы внутреннего аудитора

 

Понятие, виды и источники аудиторских доказательств

 

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» аудиторские организации и индивидуальный аудитор должны получить надлежащие доказательства для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности (правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета).

Источниками сбора аудиторских доказательств являются:

1. первичные документы аудируемого лица;

2. регистры бухгалтерского учета аудируемого лица;

3. результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

4. устные высказывания сотрудников аудируемого лица и третьих лиц;

5. сопоставление одних документов аудируемого лица с другими, а также сопоставление документов аудируемого лица с документами третьих лиц;

6. результаты инвентаризации имущества аудируемого лица;

7. финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Аудиторские доказательства могут быть:

ü внутренними;

ü внешними;

ü смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств исходят из следующего:

ü аудиторские доказательства, полученные из внешних источников более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников;

ü аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие СБУ и СВК являются эффективными;

ü аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

ü аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу.