Амортизация основных средств

 

В классическом понимании амортизация представляет собой возмещение денежных средств предприятия, которые оно затратило при создании долгосрочных активов. Такие затраты переносятся на изготовленную продукцию по частям за период полезного использования.

Амортизация — это процесс распределения амортизиру­емой стоимости актива между отчетными периодами на протяжении срока полезного использования и систематическо­го перенесения амортизируемой стоимости актива на сто­имость вырабатываемых с его использованием продукции (работ, услуг).

Срок службы — период, в течение которого объекты основ­ных средств сохраняют свои потребительские свойства.

Нормативный срок службы — установленный нормативны­ми правовыми актами или комиссией предприятия период амортизации отдельных объектов основных средств. Норматив­ный срок службы объектов основных средств устанавливается применительно к каждой позиции, включенной в действую­щую классификацию амортизируемых основных средств, на ос­нове сопроводительных документов: технических паспортов на оборудование, технических характеристик и др.

Срок полезного использования —период времени, на про­тяжении которого предприятие предполагает использовать ак­тив или количество единиц производства или аналогичных единиц, которое предприятие ожидает получить от использо­вания актива.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при его приобретении собственником исходя из:

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий, влия­ния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

морального износа в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых анало­гичных объектов основных средств;

нормативно-правовых и других ограничений в использо­вании объекта (например, срока лизинга).

Наибольший срок полезного использования выбирается организацией по своему усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, ус­луг) по причине ценовой неконкурентоспособности и по дру­гим причинам с учетом особенностей отдельных видов произ­водства.

Наименьший срок полезного использования устанавливает­ся организацией по своему усмотрению в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с уче­том особенностей отдельных видов производства.

Диапазоны сроков полезного использования (между наи­меньшими и наибольшими значениями сроков полезного ис­пользования) установлены по группам амортизируемых объек­тов основных средств в следующих пределах: для зданий и со­оружений — от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы, для остальных групп — от 0,5 до 1,5 нормативного срока службы.

Амортизируемая стоимость АС — стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете за вы­четом ликвидационной стоимости. Рассчитывается по формуле

АС = Ф_п – Ф_л,

 

где Ф_п — первоначальная стоимость объекта основных средств, тыс. руб.;

Ф_л — ликвидационная стоимость объекта, тыс. руб.

В некоторых случаях ликвидационная стоимость может быть равна нулю, тогда амортизируемая стоимость равна пер­воначальной, а после проведения переоценки объекта основ­ных средств — восстановительной стоимости.

Норма амортизации — доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодич­ностью в себестоимость производимой продукции на протяже­нии срока полезного использования в соответствии с опреде­ленными способами и методами начисления амортизации.

Годовая норма амортизации каждого из объектов основных средств рассчитывается на предприятии как величина, обрат­ная сроку полезного использования объекта:

Н_а =100/Т_пи,

где Н_а — норма амортизации, %;

Т_пи — срок полезного исполь­зования, лет.

 

При функционировании основных средств в условиях, от­личающихся от принятых при установлении сроков полезного использования (влияния агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и др.), годовая норма амортизации подлежит корректировке путем применения по­правочных коэффициентов.

При применении к одной и той же норме амортизации одно­временно двух или более поправочных коэффициентов общая норма определяется по формуле:

Н_ас = Н_а (К₁+К₂+...+К_m - (m - 1)),

 

где Н — скорректированная годовая норма амортизации ос­новных средств;

К₁, К₂... К_т — коэффициенты, утвержденные по позициям действующей классификации основных средств и применяемые организацией при наличии отклонений от ус­тановленных базовых режимов работы и других условий;

т. — количество применяемых поправочных коэффициентов.

 

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства предприятия, чис­лящиеся на его балансе.

Объектами начисления амортизации не являются: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие при­родные ресурсы); основные средства государственных органи­заций, находящиеся за границей; здания и сооружения, явля­ющиеся памятниками архитектуры и искусства; библиотеч­ные фонды; вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящееся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, других войсках и воинских формированиях.

Порядок начисления амортизации основных средств. Амортизация начисляется ежемесячно исходя из рассчитан­ных организацией норм амортизационных отчислений и амор­тизируемой стоимости объекта основных средств. Месячная норма (или сумма) амортизации составляет 1/12 ее годовой нор­мы (или суммы).

Начисление амортизации по вновь введенным в эксплуата­цию объектам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается по выбывшим или по самортизированным объектам основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или после окончания амортизации.

Начисление амортизации не производится во время прове­дения модернизации объектов, полной или частичной рекон­струкции, достройки, восстановления с полной или частичной их остановкой, при консервации объектов в соответствии с за­конодательством, а также по объектам, не введенным в эксплуатацию или находящимся в резерве.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амор­тизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.

Линейный способ начисления амортизации заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации на протяже­нии срока полезного использования объекта основных средств. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчис­лении определяется путем умножения амортизируемой сто­имости на принятую годовую норму амортизационных отчис­лений. Погашение стоимости происходит ежегодно равными частями в течение всего срока полезного использования.

Сумма ежегодных амортизационных отчислений А_г для конкретного объекта основных средств рассчитывается по фор­муле

А_r = Н_a -АС/100,

где АС — амортизируемая стоимость объекта, тыс. руб.

 

При линейном методе предприятия начисляют амортизаци­онные отчисления ежемесячно, исходя из годовой нормы амор­тизации, деленной на 12.

Однако этот метод не учитывает неравномерность износа ос­новных средств в отдельные периоды времени, а также некото­рые другие факторы.

Нелинейный способ начисления амортизации (способ ускоренной амортизации) заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Ежегодные суммы амортизационных отчислений постепен­но убывают.

Нелинейный способ начисления амортизации применяется к объектам основных средств, которые непосредственно уча­ствуют в процессе производства продукции. Он не распростра­няется на следующие виды машин, оборудования и транспорт­ных средств:

o машины, оборудование и транспортные средства с норма­тивным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме такси);

o отдельные виды оборудования гражданской авиации, срок полезного использования которых определяется исходя из ус­тановленных ресурсов;

o уникальную технику и оборудование, предназначен­ные для использования только при определенных видах ис­пытаний и производства ограниченного вида конкретной продукции;

o предметы интерьера, включая офисную мебель;

o предметы для отдыха, досуга и развлечений.

 

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом году и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Методы ускоренной амортизации применяются в случаях, когда стоимость объекта под воздействие морального износа может сокращаться существенно быстрее, чем в ходе его физи­ческого устаревания.

В пользу применения методов ускоренного начисления из­носа свидетельствует и то, что в первые годы использования машин и оборудования они могут приносить больший доход, чем в последующие, ибо в начале эксплуатации затраты на их ремонт и техническое обслуживание часто бывают значитель­но меньше, чем в конце срока службы.

Метод суммы чисел лет состоит в том, что для каждого года эксплуатации объекта основных средств рассчитывается своя норма амортизационных отчислений:

Н_t = t₀ / СЧЛ *100,

где t_o — остающееся время эксплуатации, лет;

СЧЛ — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

 

При переходе от одного года к другому числитель этой дроби сокращается на единицу.

В общем виде сумма чисел лет рассчитывается по формуле

СЧЛ = (Т_пи(Тпи+1))/2

где Т_пи — срок полезного использования объекта, лет.

Сумма лет может определяться сложением порядковых номеров лет, в течение которых функционирует объект, начи­ная с единицы и кончая последним годом эксплуатации, т. е. 1+ 2+ 3 +... + п. Если, например, металлообрабатывающий станок имеет нормативный срок службы 8 лет, то сумма лет будет равна: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36.

Пример 1. Приобретен объект основных средств амортизи­руемой стоимостью 150 млн руб. со сроком полезного использо­вания 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет. Расчет может производиться двумя способами:

1). сложением суммы чисел лет: СЧЛ =1 +2+3+4+5 = 15;

2). по формуле СЧЛ = 5-6/2 = 15.

В первый год эксплуатации указанного объекта будет на­числена амортизация в размере 5/15 или 33,3 %, что составит 50 млн руб., во второй — 4/15, что составит 40 млн рублей, в третий — 3/15, что составит 30 млн руб., в четвертый — 2/15, что составит 20 млн руб., в пятый год — 1/15, что составит 10 млн руб.

Общая сумма начисленной амортизации в течение всего сро­ка полезного использования объекта составит 150 млн руб. (50 + 40 + 30 + 20 + 10).

При методе уменьшаемого остатка годовая величина амортизационных отчислений АО_t рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта на начало года АС, нормы амор­тизационных отчислений Н, исчисленной линейным мето­дом, и коэффициента ускорения к (до 2,5 раза):

АО_t= k H _а(АС- АО_t).

В последний год начисления амортизации годовая величи­на амортизационных отчислений равна разности между перво­начальной стоимостью объекта и суммой начисленного износа за все предшествующие годы.

Производственный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта. Расчеты производятся в натуральных показателях.

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

 

АО_t = ОПР_t * АС / ОПР_t,

где ОА_t – сумма амортизационных начислений в году t;

АС – амортизируемая стоимость объекта;

ОПР_t – прогнозируемый в течении срока эксплуатации объекта объем продукции (работ, услуг) в году t;

t = 1, …, n – годы срока полезного использования объекта.