Основні бюджетоутворюючі податки

Основними бюджетоутворюючими податками в Україні, які сплачуються підприємствами і суб’єктами підприємницької діяльності, є: податок на прибуток підприємств, податок на додану вартість, акцизний збір. Значну питому вагу надходжень до місцевих бюджетів становить податок на доходи, який сплачується громадянами та суб’єктами підприємницької діяльності.

5.1.1 Податок на прибуток підприємств При нарахуванні податку на прибуток підприємств об’єктом оподаткування є: - прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду; - дохід (прибуток) нерезидента, що підлягає оподаткуванню, з джерелом походження з України. Доходи, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, складаються з доходу від операційної діяльності, який визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, у тому числі при зменшенні зобов’язань, та включає: дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо); дохід банківських установ, а також інші до ходи. Детально повний перелік структури інших доходів визначено у п.135.5 ст. 135 Податкового кодексу України. Податковий кодекс містить також перелік доходів, що не враховуються для визначення об’єкта оподаткування (ст. 136 Податкового кодексу України). До складу витрат, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування, відносять: витрати операційної діяльності, які включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати; витрати банківських установ; а також інші витрати, склад яких детально визначається пунктами 138.5, 138.10–138.12 статті 138, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 Податкового кодексу України. Податковий кодекс визначає також витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку (ст. 139 Податкового кодексу України). Подробиці Не включаються до складу витрат витрати, понесені у зв'язку з придбанням у нерезидента послуг консалтингу, маркетингу, реклами в обсязі, що перевищує 4% доходу (виручки) від реалізації продукції, без урахування ПДВ та акцизного збору за рік, що передує звітному. А витрати, пов'язані з оплатою тих самих видів робіт і послуг нерезиденту, що має офшорний статус, не належать до витрат у повному обсязі. Ставка податку на прибуток підприємств до 31.12.2011 р. становила 23%, до 31.12.2012 р. - 21%, до 31.12.2013 р. - 19% і у відповідності з Податковим кодексом з 01.01.2014 р. складає 18%. Податок нараховується платником самостійно за ставкою, визначеною Податковим кодексом, від податкової бази. Примітка У Румунії податок на прибуток становить 16% (ПДВ 19%), у Чехії та Словаччині – 19% (ПДВ 19 і 21% відповідно), у Польщі податок на прибуток диференціюється від 0 до 20%. Подробиці Прибуток певних категорій підприємств може звільнятися від оподаткування. Так, наприклад, звільняється від оподаткування: 1. прибуток підприємств та організацій, які засновані громадськими організаціями інвалідів і є їх повною власністю; 2. прибуток підприємств, отриманий від продажу на митній території України продуктів дитячого харчування власного виробництва, спрямований на збільшення обсягів виробництва та зменшення роздрібних цін таких продуктів; 3. прибуток Чорнобильської АЕС, якщо такі кошти використовуються на фінансування робіт з підготовки до зняття і зняття Чорнобильської АЕС з експлуатації; 4. прибуток підприємств, отриманий за рахунок міжнародної технічної допомоги; 5. прибуток державних підприємств "Міжнародний дитячий центр "Артек" і "Український дитячий центр "Молода гвардія" від провадження діяльності з оздоровлення та відпочинку дітей; 6. прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності, отриманий від надання освітніх послуг; 7. прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, схваленими Національною комісією регулювання електроенергетики України, на капітальні вкладення з будівництва (реконструкції, модернізації) міждержавних, магістральних та розподільчих (локальних) електричних мереж; 8. прибуток суб'єктів господарювання водо-, теплопостачання та водовідведення в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами, погодженими органом місцевого самоврядування і схваленими національною комісією, що здійснює державне регулювання у сфері комунальних послуг, на капітальні інвестиції в будівництво (реконструкцію, модернізацію) об'єктів водо-, теплопостачання та водовідведення, та / або сум, спрямованих на повернення кредитів, які використані для фінансування зазначених цілей.

5.1.2 Податок на доходи фізичних осіб При обчисленні податку на доходи фізичних осіб об’єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України. При обчисленні податку на доходи фізичних осіб об’єктом оподаткування нерезидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання). Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суми податкової знижки такого звітного року.

Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного по даткового періоду. Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальноо бов’язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, – обов’язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

Доходи, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу, а також підстави для нарахування податкової знижки наведено у Податковому кодексі України (ст. 165 і ст. 166 відповідно). Ставка податку на доходи фізичних осіб становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, отриманих у формі заробітної плати або інших виплат, пов’язаних з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, а також у формі виграшу в державну та недержавну грошову лотерею. В окремих випадках ставка цього податку може становити 5%, 10% або нараховуватися у подвійному розмірі.

Особою, відповідальною за нарахування, утри мання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.

5.1.3 Податок на додану вартість При обрахуванні податку на додану вартість об’єктом оподаткування є операції платників податку з: а) постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України; б) ввезення товарів на митну територію України в митному режимі імпорту або реімпорту; в) вивезення товарів у митному режимі експорту або реекспорту; г) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається на підставі їх договірної вартості, але не нижче звичайних цін з урахуванням загальнодержавних податків та зборів. Українське законодавство передбачає три види ставок ПДВ: Ставка 20%, яка застосовується автоматично до всіх видів операцій, що підлягають оподаткуванню. Ставка 0% - застосовується до операцій, прямо передбачених законом, наприклад, нульова ставка застосовується до експорту товарів. Ставка 7% застосовується у випадках, встановлених Податковим кодексом (наприклад, торгівля медпрепаратами) Ставка податку додається до ціни товарів / послуг. Подробиці Податковим кодексом України визначено перелік операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою.

Так, наприклад, за нульовою ставкою оподатковуються операції з: 1. експорту товарів (супутніх послуг), якщо їх експорт підтверджений митною декларацією, оформленою відповідно до вимог митного законодавства; 2. постачання товарів/послуг підприємствами роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю (магазинах безмитної торгівлі); 3. постачання товарів для заправки та забезпечення космічних кораблів, космічних ракетних носіїв або супутників Землі; для заправки або забезпечення наземного військового транспорту чи іншого спеціального контингенту Збройних сил України, що бере участь у миротворчих акціях за кордоном України; 4. постачання товарів для заправки або забезпечення повітряних суден, що виконують міжнародні рейси для навігаційної діяльності чи перевезення пасажирів або вантажів за плату; 5. послуги з обслуговування повітряних суден, що виконують міжнародні рейси і т.д. Крім того, Податковим кодексом визначено операції, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість.

До таких операцій, наприклад, належать: 1. постачання продуктів дитячого харчування та товарів дитячого асортименту для не­ мовлят; 2. постачання послуг із здобуття вищої, середньої, професійно-технічної та дошкільної освіти навчальними закладами, у тому числі навчання аспірантів і докторантів; 3. постачання послуг із доставки пенсій, страхових виплат та грошової допомоги населенню; 4. постачання послуг з охорони здоров’я закладами охорони здоров’я; 5. постачання послуг з перевезення пасажирів міським пасажирським транспортом (крім таксі), тарифи на які регулюються в установленому законом порядку; 6. постачання релігійними організаціями культових послуг та предметів культового призначення за переліком і т. ін. Тема 5 Системи оподаткування діяльності підприємства 30 При обрахунку податку на додану вартість на підприємстві виникають поняття податкового кредиту (при купівлі товарів/послуг) та податкового зобов’язання (при продажу товарів/послуг). Податковий кредит – сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду. Податкове зобов’язання – сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством.

Акцизний податок

Об’єктами оподаткування при обчисленні акцизного податку є операції з: 1. реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів; 2. реалізації (передачі) підакцизних товарів з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам; 3. ввезення підакцизних товарів на митну територію України; 4. реалізації конфіскованих підакцизних товарів, підакцизних товарів, визнаних безхазяйними, підакцизних товарів, за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів, що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави; 5. реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів, що були ввезені на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством; 6. обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів, що перевищують встановлені норми втрат. Подробиці Від оподаткування акцизним податком звільняються такі операції з підакцизними товарами: 1. реалізації легкових автомобілів для інвалідів, оплата вартості яких здійснюється за рахунок коштів державного або місцевих бюджетів; 2. ввезення підакцизних товарів на митну територію України, призначених для офіційного користування дипломатичними представництвами іноземних держав; 3. ввезення фізичними особами на митну територію України підакцизних товарів в обсягах, що не перевищують норм безмитного ввезення, встановлених законом; 4. реалізації безпосередньо вітчизняними виробниками алкогольних напоїв і тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі; 5. ввезення на митну територію України підакцизних товарів (продукції) (крім алкогольних напоїв і тютюнових виробів) як міжнародної технічної допомоги; 6. реалізації скрапленого газу на спеціалізованих аукціонах для потреб населення та ін. У разі обчислення податку із застосуванням адвалорних ставок базою оподаткування є: 1. вартість реалізованого товару, виробленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку; 2. вартість товарів, що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного податку.

Примітка.Відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування. До підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли. Ставки акцизного податку встановлюються Податковим кодексом і є єдиними на всій території України. Тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Механізм нарахування аналогічний до обчислення податку на доходи фізичних осіб. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об’єкта оподаткування. Тимчасово, на період проведення антитерористичної операції, не підлягають оподаткуванню військовим збором доходи у вигляді грошового забезпечення працівників правоохоронних органів, військовослужбовців та працівників Збройних Сил України, Національної гвардії України, Служби безпеки України, Служби зовнішньої розвідки України, Державної прикордонної служби України, осіб рядового, начальницького складу, військовослужбовців, працівників Міністерства внутрішніх справ України, Управління державної охорони України, Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів Тема 5 Системи оподаткування діяльності підприємства 31 спеціального зв’язку та захисту інформації України, інших утворених відповідно до законів України військових формувань та інших осіб на період їх безпосередньої участі в антитерористичній операції. 5.2. Загальна система оподаткування діяльності підприємств

Податок на прибуток. Ставка податку: до 31.12.2011 р. - 23%, до 31.12.2012 р. - 21%, до 31.12.2013 р. - 19%, з 01.01.2014 р. - 18%.

База оподаткування - прибуток підприємства, тобто дохід (виручка) за вирахуванням витрат. Податок на додану вартість (ПДВ). Ставка податку ПДВ – 20%. Підприємство має право зареєструватися платником ПДВ у разі відповідності певним критеріям. Обов’язковою реєстрація платником ПДВ є в разі, якщо річна виручка (за підсумками попередніх 12 місяців) перевищує 1 млн. грн.

Крім того, підприємство має право добровільно зареєструватися платником ПДВ у разі, якщо виручка від реалізації товарів або послуг контрагентам-платникам ПДВ становить не менше половини усього обсягу виручки за попередні 12 календарних місяців. Нове підприємство не має права реєструватися платником ПДВ відразу після свого створення. Єдиний соціальний внесок (ЄСВ). З 01.01.2011 р. в Україні введений офіційний збір – Єдиний соціальний внесок.

Він замінив збори до Пенсійного фонду і фондів соцстраху. Утримання із зарплати працівників здійснюються виключно таким єдиним збором. До 2016 р. розмір ЄСВ залежав від класу виробничого ризику підприємства, який визначався з урахуванням виду економічної діяльності і становив від 36,76% до 49,7% (у середньому близько 37%) від суми нара­ хованої заробітної плати, а також суми винагороди фізичним особам за цивільно-правовими договорами. Крім цього, із зарплати нарахованої найманим працівникам утримувався прибутковий податок (15%) і єдиний соціальний внесок (3,6%). З 2016 року встановлено загальну ставку ЄСВ 22% і ставку 8,41% для підприємств і організацій, в яких працюють інваліди. Спеціальні ставки для підприємств та організацій громадських оргaнізацій інвалідів - 5,5%, а якщо організація всеукраїнська, то 5,3%. Утримання проводяться за рахунок коштів, що виплачуються в якості зарплати. ЄСВ з зарплати скасований.

Крім того, з 2015 року законодавство встановило, що сума ЄСВ не може бути меншим мінімального страхового платежу незалежно від розміру нарахованого доходу. Податок розподіляється по таких фондах: загальнообов’язкове державне пенсійне страхування (у солідарну систему); соцстрах на випадок безробіття; соцстрах у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності; соцстрах від нещасних випадків на виробництві. Звітність. Звіт про сплату податку на прибуток – щоквартальний.

Звіт про сплату ПДВ – щомісячний. Єдиний соціальний внесок – щомісячно. Торговий патент. Сплата податку і отримання торгового патенту є обов’язковою для таких видів діяльності: 1. торгова діяльність у пунктах продажу товарів (крім ринків); 2. діяльність з наданням платних побутових послуг; 3. торгівля валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти; 4. діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).