2017-12-14
1029
Предмет экспертизы –это ее существенный признак, которым определяются природа и источники познания эксперта любой специальности. Предмет экспертизы составляют фактические данные, которые возможно получить с помощью исследований экспертов - представителей различных прикладных отраслей науки и техники.
Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы - понятие нормативно не определенное, но корреспондирующее с предметом бухучета и потому поливариантное.Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются факты нарушений в сфере бухгалтерского учета.
Наиболее предпочтительным представляется понимание предмета как бухгалтерских операций финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов, отраженные в первичных документах и учетных регистрах, ставшие объектом предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным правоохранительными органами или судом.
Выявление и исследование фактов экономических правонарушений осуществляется посредством анализа цифровых данных, отраженных в бухгалтерской и иной документации. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют факты и обстоятельства (фактические данные) уголовного, гражданского или административного дела, устанавливаемые в соответствии с определенным процессуальным законодательством порядком, экспертом, сведущим в теории и практике бухучета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности путем анализа документов первичного учета, записей в учетных регистрах и отчетности.
При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт исследует способы ведения бухучета, устанавливает необычные условия и приемы совершения учетных операций, записей и одновременно определяет место, время, механизм, способ, качественную и количественную ха рактеристики искажения учетных данных.
Для ответа на поставленные перед экспертом-бухгалтером вопросы исследуются соответствующие предмету экспертизы данные бухучета:
• целевое назначение денежных средств, источники финансирования экономического субъекта;
• плательщики денежных средств, внесшие деньги в кассу или на расчетный счет организации, и суммы денежных средств;
• получатели денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета организации;
• факты расходования денежных средств организацией в соответствии с целевым назначением;
• соответствие покупной и продажной стоимости товаров (продукции, работ, услуг);
• бартерные операции и стоимость бартерного имущества;
• стоимость активов организации и суммы начисленной амортизации;
• фактические затраты организации, материальные затраты и себестоимость продукции (работ, услуг);
• расчетно-кредитные операции и проходящие по ним суммы;
• достоверность финансовых результатов;
• операции налогообложения и внебюджетные платежи;
• документооборот и организация бухучета экономического субъекта;
• доходы и расходы физических лиц исследуемого объекта.
В судебно-бухгалтерской экспертизе как не относящиеся к предмету экспертизы не принимаются во внимание данные как о намерениях совершить операции с денежными средствами без документального подтверждения этого факта (например, договоры гражданско-правового характера, письма, претензии, поручения, приказы, доверенности), так и о фактах распоряжения средствами, не относящимися к собственности и деятельности исследуемого субъекта (на пример, приходные кассовые ордера у поставщиков и расходные кассовые ордера у покупателей исследуемой организации).
При производстве судебных экспертиз по уголовным делам обычно представляют интерес:
• стоимостные показатели результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;
• факты недостоверного отражения в бухучете и отчетности хозяйственных операций и сумм по ним;
• факты использования денежных средств на цели, не связанные с деятельностью организации (т.е. на личные цели руководства);
• факты неуплаты или уклонения от уплаты налогов вследствие расходования денежных средств (предназначенных для уплаты).
Объекты экспертизы - это закрепленные в материалах дела и предусмотренные процессуальным законодательством источники информации. Объекты экспертизы часто не совпадают с предметами. Одни и те же предметы могут быть объектами исследования экспертов разных специальностей, нескольких родов судебной экспертизы. В зависимости от предмета экспертизы каждым из экспертов изучается особая информация, и применяются специфические методики исследования.
Согласно Закону № 73-ФЗ объектами исследований являются вещественные доказательства, документы, предметы, животные, трупы и их части, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза.[4]
Специфические особенности судебно-бухгалтерской экспертизы определяются тем, что объектами экспертного исследования являются документальные данные - носители нормативной, бухгалтерской и иной необходимой информации.
При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт использует и исследует различные документы, которые содержат информацию, необходимую для разрешения вопросов, поставленных правоохранительными органами. Эти документы являются источниками информации и одновременно доказательствами для эксперта и правоохранительных органов при рассмотрении и решении дела.
Документы формируют информационное обеспечение судебно- бухгалтерской экспертизы, которое следует исследовать эксперту для подготовки ответов на поставленные вопросы.
Объекты подразделяются на общие и специальные. К общим объектам можно отнести следующие документы:
- нормативно-правовые документы - кодифицированные и прочие, законы, постановления, положения, приказы, инструкции, методические указания и рекомендации, письма. Перечень нормативных документов, которые использует эксперт при проверке, может изменяться в зависимости от содержания дела. Знание и использование нормативных документов в экспертном исследовании является обязательным условиеэкспертного производства, так как выводы эксперта должны быть объективными и обоснованными;
- первичные учетные (бухгалтерские) документы (приходные расходные кассовые ордера, платежные, расчетные и расчетно-платежные поручения ведомости, расчетно-платежные документы, акты, накладные и др.);первичные учетные документы, которые подтверждают факт выполнения хозяйственной операции, поэтому используются в экспертизе как основной источник доказательств по делу. На этапе изучения материалов дела по каждому вопросу эксперт определяет те первичные документы, которые подлежат экспертизе;
- учетные регистры - регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера, ведомости, Главную книгу; оборотно-сальдовые ведомости по счетам, анализ счета, карточки счета; регистры, применяемые при ведении бухгалтерского учета по упрощенной форме; регистры управленческого учета и др.);регистры аналитического и синтетического учета по счетам, позволяющие проследить организацию бухучета, процессы хозяйственной деятельности и хозяйственные операции. В методике проведения судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируются учетные регистры по каждому счету бухучета, который касается предмета экспертного исследования;
- бухгалтерскую (финансовую) отчетность (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах с приложениями; упрощенные формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и др.; консолидированную финансовую отчетность и т.п.); налоговую отчетность; отчетность в государственные бюджетные фонды; статистическую отчетность;
- договоры между хозяйствующими субъектами с оправдательными документами (накладные, акты, счета-фактуры, расчетно-платежные документы и др.);
- учредительные документы организации (устав, учредительный договор, решение собрания учредителей, реестр акционеров и др.);
- материалы проведенной инвентаризации (инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акт инвентаризации и др.).
Специальными объектами являются: акты ревизии, заключения экспертов в других областях знаний, аудиторские заключения, акты налоговых проверок, протоколы изъятия и осмотра документов, протоколы выемки и обысков, протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, а также очных ставок, в которых освещаются исследуемые хозяйственные операции, постановление о приобщении к делу документов, заключения экспертов других специальностей и др. Однако использование специальных объектов при производстве без общих объектов является типичной экспертной ошибкой, поскольку при проведении экспертизы в основе выводов должны лежать только общие объекты, которые отражают финансово-хозяйственные операции организации. [5]
Информация правоохранительных органов используется в экспертизе, если предоставлена следователем или судом в соответствии с требованиями процессуального законодательства. К ней относятся материалы дела, протоколы допросов, протоколы заседаний суда, переписка с правоохранительными органами и пр. Так, суд и следователь истребует и предоставляет в распоряжение эксперта необходимые первичные документы, отчетность материально ответственных лиц, инвентаризационные материалы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерскую отчетность.
Согласно уголовному процессуальному законодательству экс перт не имеет права самостоятельно собирать необходимые ему документы (п. 4 ст. 57 УПК). Аналогичные нормы имеются и в гражданском процессуальном законодательстве: эксперт не вправе самостоятельно собирать материалы для проведения экспертизы или вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его незаинтересованность в исходе дела (п. 2 ст. 85 ГПК). Следовательно, по процессуальным нормам свобода действий эксперта в отношении сбора информации ограничивается. Действительно, задача эксперта должна сводиться к проведению на научной основе и с использованием специальных знаний исследований, но не к собиранию материала. При отсутствии каких-либо документов эксперт вправе заявить ходатайство органу, назначив шему судебно-бухгалтерскую экспертизу, о предоставлении ему дополнительной информации.
