2017-12-14
1096
Определение и статус
Резидент – физическое, юридическое лицо, зарегистрированное в государственных органах по месту проживания, нахождения и в связи с этим обязующееся подчиняться действующему законодательству.
Нерезидент – физическое, юридическое лицо, выполняющее определенного рода действия на территории одного государства, но при этом отвечающее за совершенные поступки перед законодательством другого государства, избранного им в качестве места своего постоянного проживания.
Данный статус также обретают организации, действующие на территории РФ на основании законодательства иностранного государства. К таким организациям обычно относят международные представительства, филиалы иностранных фирм.
Резидентами и нерезидентами становятся в ходе выполнения физическим, или юридическим лицом определенного рода условий:
· присутствия на территории страны определенное время;
· регулярное присутствие в стране (безвыездно, или же с кратковременными выездами);
|
|
|
· приобретения документа, дающего право жить и работать на территории иностранного государства (вид на жительство, рабочая, учебная виза);
· выполнения иных указанных в законодательстве пунктов.
Указанные термины присутствуют в законодательстве большинства государств мира, потому умение их отличать и использовать себе на благо, в значительной мере скрасит пребывание иностранца на территории чужого ему государства.
Это же касается и граждан, не владеющих информацией о законодательных нормах собственной страны и потому попадающих в неприятные ситуации, связанные с неуплатой налогов, или же невозможностью осуществить необходимую банковскую процедуру.
Законодательство
Чтобы разобраться с рассматриваемыми терминами необходимо глубокое изучение валютного и налогового законодательства РФ.Для определения упомянутого выше статуса используются следующие законодательные акты:
· №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», принятом в 2003 году;
· Налоговый кодекс РФ (ст.207).
Следует отметить, что смысл рассматриваемых терминов для каждого законодательного акта определен в соответствие с действующими нормами права. В связи с этим перед попыткой получения одного из указанных статусов необходимо определиться с тем, в какой области планируется осуществлять конкретные действия.
Обмен валют, денежные переводы, открытие счета в банке (депозит) – все это отсылка к валютному законодательству. Оплата налогов с доходов и имущества и получение в соответствие с этим более льготного статуса, относится к ведению Налогового кодекса.
|
|
|
Валютное
На основании №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютными резидентами являются:
· все граждане РФ, за исключением тех, кто из них, кто проживает в иностранном государстве более 1 года, при этом наличию или отсутствию визы значения не придается;
· иностранные граждане, а также лица, не имеющие гражданства какого-либо государства, при условии наличия у них желания постоянно жить на территории РФ (таким гражданам выдается вид на жительство).
Все граждане, не относящиеся к указанным категориям, являются нерезидентами. Ряд граждан, не сталкивавшихся с необходимостью открытия банковского счета, совершения валютных операций, связанных с обменом денег, получением или отправкой денежных переводов, а также иными банковскими услугами в валютной области, могут не придавать значения важности представленного определения.
Для резидентов и нерезидентов РФ действуют совершенно разные условия осуществления описанных операций с валютой.
Пример: Резидент РФ вправе передавать валютные ценности, дарить, завещать их, приобретать и отчуждать коллекционные денежные знаки, открывать счета в иностранной валюте в любом банке. В то же время нерезиденты РФ такого права не имеют, все открытые ими счета находятся в ведении одного или нескольких уполномоченных банков. Это же правило действует в отношении перечисления иностранной валюты. Деньги могут быть перечислены со счета на счет, открытый исключительно в уполномоченном банке.
Налоговое
Чтобы определить статус, а также положение резидентов и нерезидентов в налоговом законодательстве используется ст. 207 НК РФ. В соответствие с обозначенным законодательным актом статус резидента РФ в налоговой области предоставляется:
· гражданам РФ, иностранцам и лицам, не имеющим гражданства при условии их постоянного проживания на территории страны в течение 183 дней ежегодно (допускаются 6-ти месячные перерывы в проживании при выезде за пределы страны для обучения, отдыха, лечения);
· военнослужащим, государственным служащим, служащим органов местного самоуправления, находящимся на территории иностранного государства в качестве командированных работников (время нахождения в иностранном государстве — не повод для потери ими статуса резидента РФ с точки зрения налоговых органов).
Граждане, проживающие на территории страны менее 6 месяцев в год (нерезиденты), такого статуса не имеют, они вынуждены оплачивать больше налогов по завышенным процентам. Следует также отметить, что лица, находящиеся вне пределов России свыше указанного срока в силу выполнения ими обязанностей торгового представителя, также подпадают под данное определение.
Пример: налог на доход резидентов РФ составляет 13%. Этот же налог, взимаемый с нерезидентов, возрастает до 30% от общей суммы доходов. Так, граждане, использующие территорию РФ в качестве места для поиска работы, и при этом проживающие в стране менее 6 месяцев, трудятся в куда менее выгодных условиях, нежели иностранцы, сумевшие получить рассматриваемый статус.
Вместе с тем, для получения его иностранцем достаточно иметь обычную рабочую, или учебную визу, сроком не менее 1 года. Гражданам РФ достаточно просто находиться на территории страны в течение определенного законом срока. Для исчисления времени пребывания на территории России можно воспользоваться отметками в паспорте, проставленными российской пограничной службой при выезде за границу.
Отличия
Согласно ст. 71 и 72 Конституции РФ налоговое и валютное законодательство — совершено разные отрасли права, использующие два принципиально разные понятия терминов «резидент» и «нерезидент», озвученные ранее.
Так, в НК РФ отмечается, что гражданство физических лиц и статус налогового резидента не сопряжены между собой. Граждане РФ могут не быть налоговыми резидентами, а иностранцы быть ими. В п.2 ст. 207 НК РФ четко оговорены сроки пребывания граждан на территории России, позволяющие им достичь статуса резидента (183 дня на протяжении 12 следующих подряд месяцев).
|
|
|
В итоге складывается ситуация, при которой граждане России, проживающие на территории страны менее указанных 183 дней, уплачивают налог в размере 30% от суммы дохода, а иностранцы, проживающие более полугода, оплачивают всего 13%.
Валютное законодательство предоставят статус резидента всем гражданам России. Исключение – граждане РФ, постоянно проживающие на территории иностранного государства в течение 1 года, получившие вид на жительства, рабочую или студенческую визу.
Кроме того, данный статус приобретают иностранные граждане и лица, гражданства не имеющие, в случае их постоянного проживания на территории страны ввиду предоставления им вида на жительство.
Все остальные категории лиц, не относящиеся к упомянутым пунктам, резидентами не являются и приобретают при совершении валютных сделок статус «нерезидент». Валютное законодательство позволяет резидентам страны не иметь ограничений на открытие банковского счета в любой иностранной валюте. Размер и продолжительность вклада значения не имеют. Нерезиденты РФ данной привилегии лишены.
Суть обнаруженных в налоговом и валютном законодательствах отличий сводится к следующему:
· резидент в налоговой сфере – любое физическое или юридическое лицо, находящееся в РФ не менее 183 дней ежегодно;
· резидент в валютной области – гражданин РФ, иностранец, лицо без гражданства, получившие вид на жительство;
· налоговый резидент теряет свой статус при отсутствии его в стране проживания свыше 6 месяцев в году (исключение граждане, посланные в командировки, на обучение, или же для прохождения лечения);
· валютный резидент теряет свой статус при проживании в иностранном государстве 1 год и более, вне зависимости от рода деятельности и причины отсутствия у него возможности посетить страну;
|
|
|
· иностранцы могут действовать как валютные резиденты только после оформления ими вида на жительство;
· чтобы стать резидентом с точки зрения налогового законодательства иностранцу достаточно проживать на территории РФ не менее полугода, при этом остальные 6 месяцев он может находиться вне ее пределов.
30 апреля — крайний срок для подачи отдельными категориями налогоплательщиков, обязанных самостоятельно задекларировать доход, декларации по налогу на доходы физических лиц.
Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства в течение всего года.
Лица, обязанные самостоятельно декларировать доход:
· индивидуальные предприниматели;
· нотариусы, адвокаты, другие лица, занимающиеся частной практикой;
· физические лица по вознаграждениям, полученным не от налоговых агентов;
· физические лица по суммам, полученным от продажи имущества;
· физические лица, резиденты РФ по доходам, полученным от источников, находящихся за пределами РФ;
· физические лица, по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;
· физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей и других основанных на риске игр;
· физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений;
· физические лица, получающие от физических лиц доходы в порядке дарения.
Пример:
Доходы, полученные лицами от занятия преподавательской деятельностью и проведения консультация, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Для граждан, проживающих в Российской Федерации более 183 дней в году, такие доходы облагаются по налоговой ставке 13%.
В случае получения таких доходов необходимо помнить, что если Вы занимаетесь преподавательской деятельностью либо оказываете консультационные услуги самостоятельно, на основании договора гражданско-правового характера, Вы обязаны отразить полученные доходы в налоговой декларации и представить ее не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения рассматриваемых доходов, в налоговый орган по месту жительства. И не позднее 15 июля того же года уплатить исчисленную в налоговой декларации сумму налога в бюджет.
В соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ
ДОХОДЫ, ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ
· от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3 лет;
· от сдачи имущества в аренду;
· доходы от источников за пределами Российской Федерации;
· доходы в виде разного рода выигрышей;
· иные доходы.
С каких доходов удерживают НДФЛ
Большинство доходов, выплачиваемых фирмой работникам в течение календарного года, облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). В частности, этим налогом облагают зарплату, премии и вознаграждения, надбавки, доплаты и другие выплаты.
Налог удерживают непосредственно из суммы дохода, который получил работник.
Доходы могут быть получены как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами.
Виды облагаемых НДФЛ доходов
Работник может получить от организации доходы в денежной форме, в виде материальной выгоды и в натуральной форме.
К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относят:
· заработную плату;
· надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
· премии и вознаграждения.
К доходам, полученным в натуральной форме, относят:
· оплату за работников товаров, работ, услуг (в том числе оплату жилья);
· выдачу работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
· оплату труда в натуральной форме.
Для налогообложения неденежных доходов налог рассчитывается исходя из их оценки в денежном выражении, а сумма налога удерживается из любых причитающихся работнику денег при их выплате.
Если выплата в пользу работника предусмотрена коллективным или трудовым договором, то она становится элементом системы оплаты труда, принятой в организации, и является оплатой труда в натуральной форме.
Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).
О выдаче части зарплаты в натуральной форме должно быть заявление работника, как за конкретный месяц, так и на определенный срок, например, квартал.
Также сумму натуральной зарплаты (например, стоимость аренды жилья) нужно включать в базу по страховым взносам, т. к. она формирует доход работника, полученный им в рамках трудовых отношений.
Пример. Выплата дохода на аренду жилья в натуральной форме
По условиям заключенного трудового договора работнику была предоставлена квартира для проживания, аренду которой оплачивает организация. Оклад работнику установлен в размере 100 000 руб. Ежемесячная арендная плата равна 20 000 руб. Это соответствует допустимой доле натуральной оплаты труда в размере 20%.
Организация платит страховые взносы по общему тарифу 30%, страховые взносы на травматизм – по тарифу 0,2%.
Заработная плата в денежной форме перечисляется на карточный счет работника в банке.
Бухгалтер ежемесячно делает проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 20 000 руб. – перечислена арендная плата за квартиру;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 100 000 руб. – учтены расходы на оплату труда работника;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76
– 20 000 руб. – отражена стоимость аренды, оплаченная за работника, в счет оплаты труда;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68
– 13 000 руб. (100 000 руб. х 13%) – удержан НДФЛ с дохода в виде заработной платы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69
– 30 200 руб. (100 000 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
– 67 000 руб. (100 000 руб. – 20 000 руб. – 13 000 руб.) – выплачена денежная часть заработной платы работника на его карточный счет.
При невозможности в течение налогового периода удержать у работника НДФЛ налоговый агент обязан не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить в свою налоговую инспекцию и налогоплательщику о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
После этого обязанность уплатить налог возлагается на самого налогоплательщика, который обязан уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).
Доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии со статьей 45 НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом, облагаемым доходом не признается (п. 5 ст. 208 НК РФ). Но если третьим лицом, уплачивающим налоги за физическое лицо, выступит организация, то налогооблагаемый доход у физлица, за которое налог был заплачен, возникнет, и ему придется платить с него НДФЛ.
Материальная выгода возникает:
· если работник получает по сниженным ценам товары (работы, услуги) от организации. Налогом облагают разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), покоторой их обычно продают сторонним покупателям, и ценой, по которой они проданы работнику;
· если работник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9% годовых (по займам, выданным в валюте). Налогом облагают разницу между суммой процентов, рассчитанных исходя из 2/3 ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России (по рублевым займам) на дату фактического получения дохода, или 9% годовых (по валютным займам) и суммой процентов, которую работник должен уплатить по займу согласно договору;
· если доход получен работником при покупке ценных бумаг по ценам ниже рыночных. Налогом облагают разницу между рыночной ценой бумаг и стоимостью, по которой они были проданы.
Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента. Налог удерживается непосредственно из суммы дохода, которую получил работник.
ДОХОДЫ, НЕ ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ
· доходы от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
· доходы, полученные в порядке наследования;
· доходы, полученные по договору дарения от члена семьи и (или) близкого родственника в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер);
· иные доходы.
Доходы, не облагаемые налогом
Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в статье 217 Налогового кодекса. К таким доходам, в частности, относятся:
- Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.
- Все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
· возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
· бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
· оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
· оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;
· увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
· гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
· возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
· исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (в отношении командировочных расходов сотрудника, работающего по трудовому договору, но не ГПД (письмо Минфина РФ от 24 февраля 2016 г. № 03-04-05/10023)).
- Выплаты, производимые добровольцам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг, на возмещение расходов добровольцев, связанных с исполнением таких договоров, на наем жилого помещения, на проезд к месту осуществления благотворительной деятельности и обратно, на питание, на оплату средств индивидуальной защиты, на уплату страховых взносов на добровольное медицинское страхование, связанное с рисками для здоровья добровольцев при осуществлении ими добровольческой деятельности.
- Суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых:
· работодателями членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи. В письме Минфина РФ от 2 декабря 2016 г. № 03-04-05/71785 разъясняется понятие "член семьи": это лица, связанные родством и проживающие совместно, то есть ведущие совместное хозяйство (в о время как по Семейному кодексу членами семьи признаются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, а близкими родственниками - родители, дети, дедушки, бабушки, внуки, а также братья и сестры). Поэтому для освобождения от НДФЛ суммы материальной помощи, выплаченной в связи со смертью члена семьи потребуется, кроме свидетельства о смерти, документ, подтверждающий совместное проживание;
· налогоплательщикам из числа малоимущих и социально незащищенных категорий граждан в виде сумм адресной социальной помощи;
· работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.
- Суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты.
- Суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов.
- Суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, предоставляемые:
· за счет средств организаций (ИП), если расходы по такой компенсации (оплате) не отнесены к расходам по налогу на прибыль организаций;
· за счет средств бюджетов РФ;
· за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан;
· за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (ИП) применяют специальные налоговые режимы.
Исключение - оплата проездных билетов и комиссионного вознаграждения турагента, если путевка приобретена через него (письмо Минфина России от 28 сентября 2016 г. № 03-04-05/56564).
- Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль.
- Доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций:
· акционерами этих АО или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале;
· акционерами этих АО или участниками других организаций при реорганизации, предусматривающей распределение акций (долей, паев) создаваемых организаций среди акционеров (участников, пайщиков) реорганизуемых организаций и (или) конвертацию (обмен) акций (долей, паев) реорганизуемой организации в акции (доли, паи) создаваемой организации либо организации, к которой осуществляется присоединение, в виде дополнительно и (или) взамен полученных акций (долей, паев).
- Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физлиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.
- Доходы в виде благотворительной помощи, получаемые детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума.
- Доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:
· стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП;
· стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;
· суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
· возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении подтверждающих документов;
· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
· суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов.
- Взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника.
- Суммы, выплачиваемые организациями (ИП) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми, посещающими образовательные организации, реализующие программу дошкольного образования.
- Доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.
- Доходы в виде стоимости независимой оценки квалификации работников или лиц, претендующих на осуществление определенного вида трудовой деятельности, положениям профессионального стандарта или квалификационным требованиям, установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ (внесено Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ, действует с 1 января 2017 г.).
- Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль.
- Доходы в денежной или натуральной форме в виде:
· перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств;
· оплаты за физлицо товаров или услуг российскими и иностранными организациями за участие налогоплательщика с использованием карт (банковских – платежных или дисконтных – накопительных) в программах этих организаций, если программы предусматривают начисление бонусов или выплату дохода в денежной или натуральной форме в зависимости от количества начисленных бонусов.
Остановимся на некоторых выплатах более подробно.
Возмещение процентов по кредитам на приобретение жилья
Работодатели могут участвовать в улучшении жилищных условий своих сотрудников и предусмотреть это в коллективном или трудовых договорах. Суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение уплаченных ими процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в качестве расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Поэтому такой вид социальной поддержки работодатели используют чаще всего.
Эти расходы нормируются: их можно признать в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда. Данный процент отслеживается нарастающим итогом с начала года исходя из общей суммы расходов на оплату труда (п. 3 ст. 318 НК РФ).
От обложения НДФЛ также освобождаются возмещенные работнику «ипотечные» проценты, но только та часть, которую организация-работодатель учла в базе по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). То есть указанные суммы также освобождены от НДФЛ в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда.
Если сумма возмещения оказалась больше этой предельной величины, с суммы превышения нужно исчислить НДФЛ по ставке 13% (Письмо Минфина России от 3 октября 2017 года № 03-04-06/64194).
Напомним, что для того, чтобы учесть суммы возмещения в прибыльных расходах (и, соответственно в целях освобождения от НДФЛ), необходимо обеспечить их обоснование и документальное подтверждение. К документам, подтверждающим уплату процентов, могут быть отнесены:
· трудовой или коллективный договор, содержащий условие о возмещении работнику этих расходов;
· копия договора займа (кредита);
· выписки банка, копии квитанций, подтверждающих уплату работником процентов по договору займа;
· расходно-кассовые ордера, платежные поручения, подтверждающие факт возмещения процентов работодателем;
· договор работника с работодателем о возмещении расходов на уплату процентов по договору займа;
· копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения).
Единовременная выплата работнику, связанная с возмещением вреда здоровью
В письме от 27 апреля 2017 года № 03-04-05/25629 Минфин России разъяснил, когда единовременная выплата, произведенная работодателем в возмещение вреда здоровью, причиненного работнику при исполнении им трудовых обязанностей, облагается НДФЛ.
Как уже было сказано выше, все виды законодательно установленных компенсационных выплат, в том числе связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Согласно статье 22 Трудового кодекса работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.
При повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику возмещаются, в частности, связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (ст. 184 ТК РФ).
А порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при выполнении им обязанностей по трудовому договору, установлен Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Если же работодатель, кроме установленных законом № 125-ФЗ компенсационных выплат, выплачивает пострадавшему работнику дополнительно единовременную сумму за счет собственных средств и на основании коллективного договора, такая выплата должна облагаться НДФЛ в общем порядке.
Аналогичные разъяснения давал Минфин России в письме от 2 марта 2017 года № 03-04-06/11791.
Суточные
За каждый день нахождения в командировке и (включая дни нахождения в пути) работнику положены суточные. Если они не превышают установленный лимит, то от НДФЛ данные выплаты освобождаются. При командировках по России не облагаемый налогом лимит составляет 700 рублей за каждый день, при заграничных командировках - 2500 рублей (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Суточные при отправлении работника в загранкомандировку выдаются в иностранной валюте. Чтобы установить, не превышен ли норматив, суммы, выданные в иностранной валюте, пересчитывают в рубли. Заметим, что до момента утверждения авансового отчета налогооблагаемый доход у работника (вследствие превышения лимита суточных) возникнуть не может. Датой фактического получения такого дохода является последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Таким образом, для целей уплаты НДФЛ суточные, выданные работнику в иностранной валюте, надо пересчитать в рубли по курсу ЦБ, действующему на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет сотрудника, возвратившегося из заграничной командировки (письмо Минфина РФ от 21 марта 2016 г. № 03-04-06/15509).
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами
НДФЛ с оплаты дополнительного отпуска для ухода за ребенком-инвалидом не взимается. На это указал Минфин России в письме от 30 марта 2017 года № 03-15-05/18599.
Согласно статье 262 Трудового кодекса, одному из работающих родителей для ухода за ребенком-инвалидом предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц.
Данная выплата не является страховым обеспечением (государственным пособием для граждан, имеющих детей) и прямо не упомянута в пункте 1 статьи 217 НК РФ в качестве доходов, освобождаемых от НДФЛ. Но Минфин ссылается на вывод, сформулированный в постановлении Президиума ВАС РФ от 8 июня 2010 № 1798/10.
Данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов. Поэтому сумма среднего заработка, которая выплачивается за дополнительные дни отдыха родителям детей-инвалидов, не облагается НДФЛ на основании этой же нормы Налогового кодекса, но являясь иной выплатой, осуществленной в соответствии с российским законодательством. Таким образом, оплату дополнительных четырех выходных дней родителям детей-инвалидов следует рассматривать как «иную выплату, осуществляемую в соответствии с действующим законодательством», не облагаемую НДФЛ в силу пункта 1 статьи 217 НК РФ.
Кроме того, ФНС РФ письмом еще от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097 направила налоговым органам для сведения и использования в работе письмо Минфина РФ от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 о формировании единой правоприменительной практики. В нем указано: если разъяснения финансового или налогового ведомств не согласуются с позицией высших судов, то налоговым органам следует руководствоваться актами и письмами ВАС РФ и ВС РФ.
Материальная помощь к рождению ребенка
Многие компании выплачивают своим сотрудникам материальную помощь к рождению ребенка. Зачастую несколькими суммами, полагая при этом, что если ее общий размер не превышает 50 000 рублей, то НДФЛ удерживать не нужно. Однако это ошибочное мнение. Финансовое ведомство считает, что если материальная помощь выплачена не единовременно, а несколькими суммами, то со второй или третьей части нужно удерживать налог, даже если ее общий размер не превышает 50 000 рублей. Связано это с тем, что не подлежит налогообложению только матпомощь, выплаченная единовременно при соблюдении лимита в 50 000 рублей (письмо Минфина РФ от 13 августа 2013 г. № 03-04-06/33543).
Также существует письмо Минфина РФ от 15 июля 2016 года № 03-04-06/41390. Сразу предупредим, что письмом от 14 марта 2017 года № 03-04-06/14397 данное письмо отозвано.
В нем финансисты разъясняли порядок применения освобождения от НДФЛ сумм единовременной материальной помощи, выплачиваемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка (абз.7 п. 8 ст. 217 НК РФ).
Согласно отозванному разъяснению, не должна облагаться НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 000 рублей, одному из родителей по их выбору либо обоим родителям из расчета общей суммы 50 000 рублей. И поскольку в целях налогообложения лимит в 50 000 рублей предусмотрен суммарно, то если оба родителя получают такие выплаты, одному из работодателей придется выполнять функции налогового агента и удержать НДФЛ.
Далее вставал вопрос: чем подтвердить, что второй родитель получил (или не получил) указанную материальную помощь?
Финансисты признали, что специальных положений, устанавливающих право работодателя при расчете материальной помощи, освобождаемой от обложения налогом на доходы физических лиц, требовать представления сведений по форме 2-НДФЛ с места работы другого родителя в НК РФ не содержится.
Тогда они, сославшись на то, что организации – налоговому агенту придется нести ответственность за правильность удержания НДФЛ, все-таки рекомендовали подтверждать факт получения (неполучения) материальной помощи одним из родителей формой 2-НДФЛ. Ну а на тот случай, что если такую справку в указанных целях организация не выдаст, то подойдет и справка в произвольной форме, свидетельствующая о получении (неполучении) материальной помощи.
В «отзывающем» письме приведен только текст нормы и указание на отсутствие в Налоговом кодексе положений о требовании формы 2-НДФЛ с места работы другого родителя для подтверждения получения (или не получения) материальной помощи. Никакого упоминания о справке в произвольной форме в новом письме нет.
Можно предположить, что вскоре может появиться очередное разъяснение, аналогичное недавнему разъяснению Минфина в отношении освобождения от страховых взносов сумм материальной помощи в связи с рождением ребенка (п. 1 статьи 422 НК РФ). В письме от 16 мая 2017 г. № 03-15-06/29546 сказано, что страховые взносы не начисляют даже в том случае, если оба родителя получили по максимальной сумме. Ведь нигде в законодательстве не сказано о том, что льгота (что по взносам, что по НДФЛ) действует только в отношении одного из родителей.
Подарки сотрудникам
Многие компании практикуют выдачу своим сотрудникам подарков к различным праздничным датам. Они освобождены от налогообложения, если их сумма не превышает 4000 рублей в год (п. 28 ст. 217 НК РФ). При этом презент может быть подарен как в денежной, так и в натуральной форме (письмо Минфина РФ от 23 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/302).
Если ваша компания хочет преподнести сотруднику подарок, сумма которого превышает 3000 рублей, то сделать это нужно по договору дарения (ч. 2 ст. 574 ГК РФ). Если работодатель передал сотрудникам подарки в рамках договоров дарения, то начислять на стоимость подарков страховые взносы не нужно. Однако для этого договор дарения должен быть обязательно заключен в письменной форме. Об этом предостерегает Минфин России в письме от 20 января 2017 г. № 03-15-06/2437.
Кроме того, в договоре не нужно указывать, что сумма подарка зависит от должности сотрудника, его оклада или других трудовых показателей. Иначе чиновники посчитают, что это не подарок, а премия, на которую необходимо начислить страховые взносы и удержать НДФЛ. Согласятся с этим мнением и судьи (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26 декабря 2012 г. № А63-8849/2012).
О подарках в сумме до 4000 рублей информировать налоговых контролеров и указывать их в справке по форме № 2-НДФЛ не нужно (письмо Минфина РФ от 5 сентября 2011 г. № 03-04-06/1-202).
Обратите внимание: фирма должна вести учет всех доходов сотрудника в специальных налоговых регистрах. В отношении подарков это особенно важно, поэтому в отношении них необходимо вести персонифицированный учет (письма Минфина РФ от 20 января 2017 г. № 03-04-06/2650, от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16327). Связано это с тем, что как только сумма подарка за год превысит 4000 рублей, с нее необходимо будет рассчитать и удержать НДФЛ, а также отразить данный доход в справке 2-НДФЛ.
При налогообложении некоторых подарков нередко возникают сложности. К таковым можно отнести, например, подарочные сертификаты.
Предположим, в рамках проведения рекламной акции ее победителю в качестве приза передан подарочный сертификат, предоставляющий ему право на приобретение товаров у сторонней организации.
Подарочный сертификат – это документ, удостоверяющий право его владельца на получение товаров (работ, услуг) у указанного в сертификате лица (продавца), в том числе с оплатой (за товар (работы, услуги)) его стоимости за вычетом приведенной в сертификате суммы (номинальной стоимости сертификата) (письмо Минфина РФ от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207). При этом стоимость сертификата определяется как стоимость товара, приобретенного у сторонней организации.
Товар оплачивает организация, выдавшая сертификат, после предъявления победителем акции сертификата сторонней организации - исходя из фактической стоимости товара.
Оплата за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав относится к доходам налогоплательщика, полученным в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Таким образом, при получении от организации физическими лицами - участниками рекламной акции подарочных сертификатов у них образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров (работ, услуг).
Налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен (п. 1 ст. 211 НК РФ). Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). В рассматриваемой ситуации датой фактического получения дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.
Для определения порядка налогообложения дохода в виде подарочного сертификата, полученного в качестве приза в рекламной акции, следует рассматривать в совокупности две нормы.
Первая устанавливает налоговую ставку. В данном случае это будет ставка 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ). Она устанавливается, в частности, в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 Налогового кодекса.
В формулировке приведенной нормы мы видим ссылку на вторую норму, которая устанавливает освобождение от налогообложения доходов, не превышающих 4000 рублей, полученные за налоговый период. Причем в числе таких доходов числятся доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, если стоимость подарочного сертификата превышает 4000 рублей, то с суммы превышения нужно удержать НДФЛ по ставке 35% (письмо Минфина России от 30 декабря 2015 г. № 03-04-07/77606).
В общем случае, организация, от которой физические лица получают такие доходы, признается в отношении них налоговым агентом.
Но при получении физическими лицами от организации доходов в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно удержать налог на доходы физических лиц, не происходит. А значит, агент не может удержать налог. В этом случае он обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором налогоплательщик получил доход, письменно сообщить ему и в свою налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п. 5 ст. 226 НК РФ). Форма сообщения – это справка по форме 2-НДФЛ, в которой и будут отражены суммы дохода, с которого не удержан налог, и суммы неудержанного налога. А обязанность исчислить, задекларировать и уплатить налог возлагается на налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Выходное пособие при увольнении
Еще одной выплатой, с которой нередко сталкивается фирма, является выходное пособие при увольнении. С него не нужно удерживать налог, если его размер не превышает трех среднемесячных заработков, а для работников Крайнего Севера – шести. Причем, как отмечают чиновники, основание увольнения значения не имеет (письмо Минфина РФ от 10 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-105). Более того, не важна и должность сотрудника для освобождения от налогообложения указанной выплаты (письмо Минфина РФ от 25 октября 2013 г. № 03-04-06/45128).
По общему правилу выходное пособие облагается НДФЛ только в части превышения трехкратного размера среднего месячного заработка (абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). В районах Крайнего Севера необлагаемым пределом является шестикратный размер среднего месячного заработка.
Это льгота по НДФЛ. Выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, в указанной части освобождены от НДФЛ как разновидность компенсационных выплат, установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).
К таким компенсационным выплатам, связанным с увольнением работников, относятся в том числе выходное пособие и суммы среднего месячного заработка, выплачиваемые в соответствии со статьей 178 ТК РФ в случаях расторжения трудового договора в связи:
· с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);
· с призывом работника на военную службу (абз. 3 ч. 3 ст. 178 ТК РФ);
· с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (абз. 5 ч. 3 ст. 178 ТК РФ).
Частью 4 статьи 178 ТК РФ предусматривается возможность установления трудовым и коллективным договорами и иных оснований выплаты выходных пособий. Это выплаты выходных пособий при выходе работников на пенсию, а также при расторжении трудового договора по соглашению сторон.
Обратите внимание, что основание выплаты выходного пособия, в соответствии с которым прекращаются трудовые отношения, для целей применения положений пункта 3 статьи 217 НК РФ значения не имеет. Установленная этим пунктом льгота по НДФЛ может применяться к выходным пособиям, выплачиваемым:
· при расторжении трудового договора по соглашению сторон (см. письма Минфина РФ от 11.10.2013 г. № 03-04-06/42433, от 29.03.2013 г. № 03-04-06/10144 и др.);
· при увольнении сотрудника в связи с выходом на пенсию (см. письма Минфина РФ от 11.10.2013 г. № 03-04-06/42433, от 20.03.2013 г. № 03-04-06/8592 и др.).
Кроме того, законодательно закрепленными основаниями для выплаты выходных пособий являются:
· дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении (ст. 180 ТК РФ);
· компенсация в случае прекращения трудового договора вследствие нарушения установленных законодательством правил его заключения не по вине сотрудника, если нарушение исключает возможность продолжения работы (ч. 1, 3 ст. 84 ТК РФ).
Для целей применения данной нормы необходимо суммировать все выплаты, производимые работнику при увольнении, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Также при увольнении сотруднику выплачивают все полагающиеся ему суммы – зарплату, премии и т.д. Эти выплаты, как и компенсация за неиспользованный отпуск, облагаются НДФЛ в полном объеме.
Однако при установлении компенсационных выплат при увольнении необходимо учитывать исключения, предусмотренные статьей 181.1 ТК РФ.
Никакими договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, решениями работодателя, уполномоченных органов юридического лица, а равно и собственника имущества организации не могут предусматриваться выплаты работникам выходных пособий, компенсаций и (или) назначение им каких-либо иных выплат в любой форме в случаях увольнения:
· по основаниям, которые относятся копределенного рода дисциплинарным взысканиям;
· в связи с прекращением трудовых договоров, если это связано с совершением работниками виновных действий (бездействия).
Дисциплинарными взысканиями, при вынесении которых запрещены выплаты каких-либо пособий при увольнении, являются взыскания в случаях, когда виновные действия дают основания для утраты доверия, либо взыскание за аморальный проступок, который совершен работником по месту работы и в связи с исполнением им трудовых обязанностей (часть 3 ст. 192 ТК РФ).
Увеличение номинальной стоимости акций
Практический интерес вызывает налогообложение увеличения номинальной стоимости акций (долей, паев) и возникающего при этом дохода их держателей (владельцев).
Уставный капитал общества может быть увеличен за счет разных источников, в том числе за счет имущества общества (п. 2 ст. 17 Федерального закона от февраля 1998 г. № 14-ФЗ, далее – Закон № 14-ФЗ).
При увеличении уставного капитала пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей (п. 3 ст. 18 Закона № 14-ФЗ). Участники общества при увеличении номинальной стоимости долей получают доход, налогообложение которого зависит от того, за счет чего был увеличен уставный капитал.
Не подлежат обложению НДФЛ доходы, полученные акционерами в виде дополнительно полученных и распределенных между ними акций (долей, паев) пропорционально их доле в уставном капитале и виду акций, или в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акции в результате переоценки основных средств (п. 19 ст. 19 НК РФ).
Если акционерное общество увеличивает уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, акционер получает доход, облагаемый НДФЛ.
На это в очередной раз указал Минфин России в письме от 17 февраля 2017 г. № 03-04-05/8906.
Доходы участника, полученные в результате переоценки основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале, не облагаются НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).
Освобождение от НДФЛ дохода участника при увеличении номинальной стоимости его доли по другим основаниям, в том числе за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, Налоговым кодексом не предусмотрено.
Добавим, что датой получения дохода признается день регистрации увеличения уставного капитала организации.
Ранее, в письме от 21 мая 2014 года № 03-04-05/24185, были даны разъяснения, как образуется облагаемый доход у акционеров. При увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций (не в результате переоценки) производится аннулирование конвертируемых акций и выпуск новых, с большей номинальной стоимостью.
Таким образом, акционер (участник) становится собственником имущества большей стоимости, чем он владел до конвертации. Разница между первоначальной и новой стоимостью имущества, принадлежащего участникам общества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (см. Определение Конституционного Суда РФ от 16 января 2009 г. № 81-О-О).
Компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком
Обратите внимание: с 1 января 2015 года текст пункта 42 статьи 217 Налогового кодекса приведен в соответствие с Законом от 29 декабря 2012 года № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (Закон от 4 октября 2014 года № 285-ФЗ).
В предыдущей редакции от НДФЛ освобождалась компенсация части родительской платы за содержание ребенка в детсаду. Но в Законе об образовании говорится о присмотре и уходе за ребенком, а не о его содержании в образовательной организации, реализующей основную общеобразовательную программу дошкольного образования. При этом затраты на оплату труда педагогов, технические средства обучения и наглядные пособия, игрушки и расходные материалы родительская плата не покрывает. Эти расходы финансируются из других источников. Поэтому уточнено, что НДФЛ не облагается компенсация части родительской платы за присмотр и уход за ребенком (а не за его содержание).
Подотчетные средства на проведение делового обеда
Нередко проверяющие пытаются доначислить НДФЛ на подотчетные средства, которые выделяются работнику на проведение делового обеда. В письме от 3 марта 2015 года № 03-04-06/11078 Минфин России разъясняет, что если участие работника в проводимых организацией представительских мероприятиях является для него обязательным, то это участие связано с исполнением работником трудовых обязанностей, а его доходы, полученные в связи с участием в таком мероприятии, не подлежат налогообложению.
Обязательность участия работника в проводимых представительских мероприятиях нужно подтвердить. Должен быть, в частности, приказ по организации о проведении соответствующего представительского мероприятия, утвержденный перечень работников, принимающих в нем участие. Важен также предмет переговоров: вопросы, являющиеся таковым, должны соответствовать служебным обязанностям работника, предусмотренным в его трудовом договоре.
По итогам мероприятия работник должен предоставить отчет о результатах, приложить счет из ресторана и выписку по платежной банковской карте. Кассовый чек или слип, подтверждающий оплату услуг ресторана банковской картой, не обязательны.
Сертификаты и учебники за счет работодателя
В письме от 13 января 2016 г. № 03-03-06/2/438 Минфин России разъяснил, что работодатель, оплачивающий за своих сотрудников экзаменационные сборы и учебную литературу, необходимые для сдачи квалификационного экзамена, НДФЛ с уплаченной суммы не начисляет. А понесенные расходы учитывает в прочих расходах. Но при соблюдении ряда условий.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ), если:
- обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
- обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года (п. 3 ст. 264 НК РФ).
Необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования для собственных нужд определяет и осуществляет работодатель (ст. 196 ТК РФ). Порядок устанавливается коллективным договором, соглашениями, трудовым договором. Работодатель также определяет формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень профессий и специальностей, которые требуют этого. На практике это означает, что работодатель сам разрабатывает и утверждает планы повышения квалификации своих работников, следит за их выполнением и несет при этом соответствующие расходы.
Если выполнение трудовых обязанностей сотрудников требует наличия соответствующего сертификата, и обучение предполагает внесение экзаменационных сборов и изучение специальной учебной литературы, и при этом выполняются требования к обучению, установленные пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса, то эти расходы, как оплаченные работодателем, так и возмещаемые им работнику также можно отнести к прочим расходам. В качестве документального подтверждения будут утвержденные работодателем планы повышения квалификации, результаты аттестации, приказы о направлении на обучение и повышение квалификации, договоры с образовательными учреждениями, платежные документы. Но возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с доходов человека, который прошел обучение за счет работодателя?
Все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации) не облагаются НДФЛ. Таковыми признаются и выплаты, связанные с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Таким образом, как следует из письма Минфина, суммы оплаты организацией-работодателем за своих сотрудников стоимости экзаменационных сборов и стоимости учебной литературы, необходимой для подготовки и сдачи экзаменов, в случае если выполнение трудовых обязанностей сотрудников требует наличия соответствующего сертификата, являются компенсационными выплатами, связанными с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. А значит, не подлежат обложению НДФЛ (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).
Суммы штрафов и неустойки, выплаченные за нарушение прав потребителей по суду без выделения налога
Суммы штрафов и неустойки, выплаченные по решению суда за несоблюдение исполнителем добровольного порядка удовлетворения требований потребителя, облагаются налогом на доходы физических лиц. Такую позицию выразил Минфин РФ в письме от 28 октября 2015 года № 03-04-07/62079.
Письмом от 2 ноября 2015 года № БС-4-11/19082 ФНС России направила данное письмо финансового ведомства для использования в работе нижестоящим налоговым органам.
Суммы штрафов и неустойки, получаемых физическим лицом на основании решения суда, за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемых организацией в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей», в статье 217 НК РФ не поименованы. Значит, такие выплаты не подлежат освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 апреля 2016 г. № 03-04-05/23587.
Указанная позиция нашла подтверждение в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном 21 октября 2015 г. Президиумом Верховного Суда РФ. В пункте 7 Обзора указано, что предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.
Если при вынесении решения суд не производит разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица в виде НДФЛ, налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц при выплате дохода. Поэтому он обязан до 1 марта следующего за годом выплаты календарного года (п. 5 ст. 226 НК РФ) письменно сообщить (представить справку по форме 2-НДФЛ) налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (письмо Минфина России от 3 сентября 2015 г. № 03-04-06/50689).Получив от налогового агента справку о доходах по форме 2-НДФЛ, налогоплательщик обязан самостоятельно подать налоговую декларацию (п. 1 ст. 229 НК РФ) и заплатить в бюджет сумму НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Возмещение судебных расходов страховой компанией
По договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая суммы возмещенных судебных расходов не учитываются в качестве дохода (п. 4 ст. 213 НК РФ).Таким образом, возмещаемые страховой организацией физическому лицу судебные и иные расходы, возникшие при наступлении страхового случая по договорам добровольного имущественного страхования, НДФЛ не облагаются (письмо Минфина России от 23 сентября 2015 г. № 03-04-06/54517).
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются суммы страховых взносов, если их вносят за физических лиц работодатели из своих средств, кроме случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ).
Взносы по договорам медицинского страхования в пользу ВКС
Высококвалифицированный специалист и члены его семьи, являющиеся иностранными гражданами и прибывшие в Российскую Федерацию, согласно закону должны иметь действующий на территории РФ договор (полис) медицинского страхования либо должны иметь право на основании договора, заключенного работодателем или заказчиком работ (услуг) с медицинской организацией, на получение первичной медико-санитарной и специализированной медицинской помощи. Это является обязательным условием трудового договора или существенным условием гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг), заключаемых с такими специалистами (п. 14 ст. 13.2 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»).
Поэтому страховые взносы, которые работодатель уплатил по договору медицинского страхования, застрахованными лицами по которому являются сотрудники организации - высококвалифицированные специалисты и члены их семей, могут быть квалифицированы как взносы, уплачиваемые по договорам обязательного страхования. Значит, при определении налоговой базы по НДФЛ указанных лиц эти выплаты не учитываются (письмо Минфина России от 11 сентября 2015 г. № 03-04-06/52460).
Поездки членов совета директоров на заседания совета
Командированному работнику оплачивают (возмещают):
· расходы по найму жилого помещения;
· расходы по проезду к месту командировки и обратно;
· суточные;
· другие расходы (например, оплата услу
