2017-12-14
496
Срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца в организации - 5-е число следующего месяца.
Организация работает на общем режиме налогообложения. Страховые взносы платит по общему тарифу в размере 30%. Страховые взносы по обязательному страхованию «на травматизм» организация платит по тарифу 0,2%.
За вторую половину апреля 2017 года работнику начислена в размере 15 000 руб. Деньги были выплачены 22 мая 2017 г. Количество дней просрочки с 6 мая по 22 мая - 17 дней.
Ключевая ставка Банка России, действующая в период просрочки, - 9,25%.
Компенсацию нужно начислить на сумму к выплате без учета НДФЛ. Она равна 13 050 руб. (15 000 руб. - (15 000 руб. x 13%)).
Сумма компенсации составила 136,81 руб. (13 050 руб. x 9,25% / 150 x 17 дн.).
Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 73
– 136,81 руб. – начислена компенсация за задержку выплаты зарплаты работнику;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 69
– 41,32 руб. (136,81 руб. х 30,2%) – начислены страховые взносы на сумму компенсации;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 51
– 136,81 руб. – выплачена компенсация за задержку выплаты заработной платы работнику;
|
|
|
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68
– 27,36 руб. (136,81 руб. х 20%) – начислено постоянное налоговое обязательство.
Возмещение судебных расходов
В соответствии со статьей 88 ГПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела. Согласно статье 94 ГПК России к издержкам, связанным с рассмотрением дела, относятся:
· суммы, подлежащие выплате свидетелям, экспертам, специалистам и переводчикам;
· расходы на оплату услуг переводчика;
· расходы на проезд и проживание сторон и третьих лиц, понесенные ими в связи с явкой в суд;
· расходы на оплату услуг представителей;
· расходы на производство осмотра на месте;
· компенсация за фактическую потерю времени в соответствии со статьей 99 ГПК России;
· связанные с рассмотрением дела почтовые расходы, понесенные сторонами;
· другие признанные судом необходимыми расходы.
С 23 ноября 2015 года действует новая норма НК РФ, а именно пункт 61 статьи 217, согласно которому доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде, не подлежат налогообложению. Этот пункт внесен Федеральным законом от 23.11.2015 № 320-ФЗ.
До этого аналогичной нормы в статье 217 НК РФ не было. Поэтому, чтобы принимать решение о налогообложении сумм возмещения судебных расходов, нужно учитывать период начала действия нормы, освобождающей их от налога.
|
|
|
Обязательный медосмотр работника
Стоимость обязательного по законодательству РФ медосмотра работников НДФЛ не облагается, но учитывается в налоговых расходах (письмо Минфина России от 8 сентября 2014 г. № 03-03-06/1/44840).
Статья 41 Налогового кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями Трудового кодекса, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации. Значит, суммы оплаты организацией обязательных медицинских осмотров указанных работников не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Статья 213 ТК РФ требует медосмотров (предварительных и/или периодических), финансируемых за счет работодателя, в отношении:
· работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
· на работах, связанных с движением транспорта;
· работников организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей.
Кроме того, в отношении работников, осуществляющих отдельные виды деятельности, в том числе связанной с источниками повышенной опасности (с влиянием вредных веществ и неблагоприятных производственных факторов), а также работающих в условиях повышенной опасности, проводят обязательное психиатрическое освидетельствование не реже одного раза в пять лет.
Финансисты указали, что расходы на проведение медосмотров, обязательных для отдельных категорий работников в соответствии с трудовым законодательством, можно учесть при расчете налога на прибыль. Указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ), при условии их надлежащего документального оформления.
Оплата питания работников
Многие работодатели компенсируют своим работникам затраты на питание. Способы оплаты питания могут быть различны. Так, например:
· денежная компенсация (дотация) на питание;
· доставка питания в офис (по договору с поставщиком);
· бесплатные обеды в собственной столовой;
· услуги кафе или столовых, находящихся на территории бизнес-центров.
Стоимость питания, оплаченного компанией за своих сотрудников, является доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ в установленном порядке.
В письме Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 года № 42 сказано, что стоимость материального блага включают в доход конкретного работника, если размер этого блага можно определить.
Так, чтобы исчислить НДФЛ, необходимо установить размер дохода каждого работника. Сделать это просто, если компания заказывает комплексные бесплатные обеды для каждого сотрудника по одной цене. Тогда есть возможность персонифицировать доходы. Стоимость обедов известна, значит, доход каждого работника – это стоимость обеда.
Поэтому определяющее значение имеет персонифицированный учет дохода каждого сотрудника. Если такой учет организован (например, когда талоны на питание выдаются работникам персонально), то на стоимость питания нужно начислить НДФЛ. По мнению Минфина, доход каждого налогоплательщика можно определить на основе стоимости предоставляемого питания в расчете на одного человека (письмо Минфина России от 6 мая 2016 г. № 03-04-05/26361).
В случае, когда питание организовано по принципу шведского стола, доход работников можно определить расчетным путем: исходя из общей стоимости питания работников и сведений из табеля учета рабочего времени (письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-06/6-117).
|
|
|
Если же организовать персонифицированный учет невозможно (например, при приобретении питьевой воды, чая или кофе), то облагаемого НДФЛ дохода не возникает (письма Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29, от 21 марта 2016 г. № 03-04-05/15542).
В то же время, чиновники настаивают на том, что работодатель должен принимать все возможные меры по оценке и учету полученного сотрудниками дохода (письма Минфина России от 30 января 2013 г. № 03-04-06/6-29, от 6 марта 2013 г. № 03-04-06/6715, от 6 мая 2016 г. № 03-04-05/26361).
Отчетный период Год
Налоговый период Год
Порядок уплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа распространен на иностранных граждан, прибывших в Российскую Федерацию в безвизовом режиме и работающих на основании патента не только у физических лиц (как было до 2015 года), но и в организациях, у индивидуальных предпринимателей или занимающихся частной практикой лиц (например, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет).
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей уплачивается за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц, с индексацией платежа на коэффициент – дефлятор, установленный на соответствующий календарный год и коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации (Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ).
ПОРЯДОК РАСЧЕТА НАЛОГА
(СТАВКИ НАЛОГА, НАЛОГОВАЯ БАЗА)
Размерналога = Ставканалога * Налоговаябаза
СТАВКА НАЛОГА
Налоговым кодексом Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц предусмотрено пять налоговых ставок. Различные налоговые ставки установлены как в отношении видов доходов, так и в отношении категорий налогоплательщиков.
· налоговая ставка в размере 9% Показать подробности
· налоговая ставка в размере 13% Показать подробности
· налоговая ставка в размере 15% Показать подробности
|
|
|
· налоговая ставка в размере 30% Показать подробности
· налоговая ставка в размере 35%
Ставки НДФЛ
Ставки НДФЛ установлены статьей 224 Налогового кодекса и в настоящее время действуют в размерах:
· 13%
· 30%
· 35%
Общая ставка НДФЛ 13%
С большинства доходов налоговых резидентов налог удерживают по ставке 13%.
Эта ставка применима и для некоторых нерезидентов, о чем сказано в пункте 3 статьи 224 Налогового кодекса:
· высококвалифицированных иностранных специалистов;
· беженцев (абзац введен Законом от 4 октября 2014 года № 285-ФЗ);
· работников, являющихся гражданами стран - членов ЕАЭС.
Высококвалифицированные иностранные специалисты
Высококвалифицированными считают иностранных работников, которые:
· имеют навыки, опыт работы или достижения в определенной области деятельности;
· претендуют получать ежемесячный доход в России не менее 167 000 рублей.
По ставке 13% следует облагать доходы высококвалифицированных иностранных специалистов, полученные ими от деятельности по трудовым договорам.
Ко всем остальным доходам, полученным ими в неденежной форме (оплата питания, проживания и т. д.) или в виде материальной помощи - следует применять ставку 30% до тех пор, пока они не приобретут статус налогового резидента (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-04-06/6-168). Средний заработок за период отпуска нельзя отнести к доходам от осуществления трудовой деятельности, но они связаны с ее осуществлением. Поэтому отпускные выплаты, полученные высококвалифицированным специалистом — нерезидентом, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов (письмо Минфина России от 1 апреля 2016 г. № 03-04-06/18552).
Беженцы
Лицо признается беженцем в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона № 4528-1 «О беженцах».
Беженцем на территории Российской Федерации признается лицо, которое не является ее гражданином и которое в силу вполне обоснованных опасений стать жертвой преследований по признаку расы, вероисповедания, гражданства, национальности, принадлежности к определенной социальной группе или политических убеждений находится вне страны своей гражданской принадлежности и не может пользоваться защитой этой страны или не желает пользоваться такой защитой вследствие таких опасений; или, не имея определенного гражданства и находясь вне страны своего прежнего обычного местожительства в результате подобных событий, не может или не желает вернуться в нее вследствие таких опасений.
О признании беженцем либо об отказе в признании беженцем принимается решение, в результате чего человеку выдается удостоверение беженца либо уведомление об отказе в признании беженцем.
Что касается беженцев, не являющихся налоговыми резидентами РФ, то их доходы от трудовой деятельности по общему правилу, установленному для нерезидентов, должны были бы облагаться НДФЛ по ставке 30 %. Закон от 4 октября 2014 года № 285-ФЗ снизил до 13 % ставку НДФЛ для беженцев и лиц, получивших временное убежище на территории РФ. Действие этого закона в отношении ставки НДФЛ 13% для беженцев, не являющихся налоговыми резидентами, распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года (п. 3 ст. 2 Закона № 285-ФЗ).
Однако если лицо утратило статус беженца (случаи утраты статуса беженца и лишения лица статуса беженца предусмотрены статьей 9 Закона № 4528-1) и не является налоговым резидентом РФ, то его доходы облагаются НДФЛ по ставке 30% (письмо Минфина России от 6 марта 2015 г. № БС-4-11/3628@).
Работники из стран ЕАЭС
С 1 января 2015 года по ставке 13 % облагаются доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации. Это связано с тем, что с 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Статьей 73 Договора установлено: если одно государство-член вправе облагать налогом доход от работы по найму резидента другого государства-члена, этот доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов этого первого государства-члена (письмо ФНС России от 10 февраля 2015 года № БС-4-11/1561). При этом работодатель не вправе требовать от работника специального подтверждения из налоговой инспекции, чтобы применять к его доходам от работы по найму в России ставку НДФЛ 13% (письмо ФНС России от 30 апреля 2015 г. № ОА-3-17/1811@).
12 августа 2015 года вступил в силу Договор о присоединении Киргизской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе. В связи с этим доходы граждан Киргизии, полученные с 12 августа 2015 года в связи с работой по найму в России, облагаются по ставке 13% с первого дня работы по найму. В отношении доходов от работы по найму граждан Киргизской Республики, полученных до 12 августа 2015 г., применяется общий порядок налогообложения. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 августа 2015 года № 03-04-07/47939. А письмом от 27 августа 2015 года № ЗН-4-11/15078 ФНС России направила данное письмо финансового ведомства для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам.
Однако это не означает, что таким иностранным работникам могут предоставляться налоговые вычеты.
Обратите внимание: из положений статьи 73 Договора о ЕАЭС не следует, что сотрудники – граждане государств – членов ЕАЭС автоматически признаются налоговыми резидентами в государствах - членах ЕАЭС, где работают по найму. Данный Договор не регулирует вопрос об определении налогового статуса. Поэтому налоговый вычет таким иностранцам может предоставляться только после того, как они приобретут статус налоговых резидентов РФ (письмо Минфина России от 14 июля 2016 г. № 03-04-06/41639).
Кроме того, для применения налоговой ставки в размере 13% к доходам от работы по найму, осуществляемой в Российской Федерации гражданами государств - членов Евразийского экономического союза, работник из указанных республик должен быть не просто гражданином государства-члена ЕАЭС, а налоговым резидентом этого государства-члена (лицом с постоянным местопребыванием) (письмо Минфина России от 21 марта 2017 г. № 03-04-05/16283).
Дивидендная ставка 13%
С 1 января 2015 года ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают налоговые резиденты, повышена до 13%. Напомним, ранее она составляла 9%. Налоговую базу с дивидендов необходимо определять отдельно от иных доходов. То есть при расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы.
Обратите внимание: если организация выплачивает дивиденды участникам - физическим лицам за 2014 год (или за еще более ранний период), НДФЛ при этих выплатах должен быть удержан по ставке 13 %. Удержание НДФЛ производится в периоде выплаты дохода, за который выплаченные дивиденды облагаются по ставке 13%. Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика вбанках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Специальные налоговые ставки
Есть доходы, по которым установлены специальные налоговые ставки.
По ставке 35% облагают стоимость выигрышей и призов стоимостью больше 4000 рублей в год на одного человека, выдаваемых на конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых для рекламы товаров (работ, услуг). А также доход (материальная выгода) по займу, полученному на льготных условиях. Если заимодавец прощает должнику беспроцентный заем, материальная выгода от экономии на процентах в периоде пользования займом "превращается" в экономическую выгоду, предусмотренную статьей 31 НК РФ, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности. Этот доход также облагается НДФЛ, но уже по ставке 13%. Об этом напомнили чиновники из ФНС России в письме от 27 октября 2016 г. № БС-4-11/20459@.
По ставке 30% налоговый агент обязан удержать налог при выплате доходов по ценным бумагам, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, если он не располагает информацией о получателе дохода (конечном бенефициаре). Эта норма введена Законом от 2 ноября 2013 года № 306-ФЗ и действует с 1 января 2014 года. Изменения, внесенные указанным законом, затронули несколько статей Налогового кодекса.
Так, статья 226.1 «Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов». Она содержит перечень лиц, которые при совершении названных операций являются налоговыми агентами.
Во-первых, это российская организация, осуществляющая выплату дохода по выпущенным ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по этим ценным бумагам, на счетах:
· лицевом счете владельца ценных бумаг;
· депозитном лицевом счете;
· лицевом счете доверительного управляющего, если он не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Во-вторых, это депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) налогоплательщику дохода в денежной форме по некоторым видам ценных бумаг, которые учитываются на этих счетах. В перечень ценных бумаг включены:
· государственные ценные бумаги РФ с обязательным централизованным хранением;
· государственные ценные бумаги субъектов РФ с обязательным централизованным хранением;
· муниципальные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением независимо от даты государственной регистрации их выпуска;
· эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, выпущенные российскими организациями, выпуск (государственная регистрация) которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.;
· иные эмиссионные ценные бумаги, выпущенные российскими организациями, за исключением эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены до 1 января 2012 г.
Относительно применения повышенной ставки налога в статью 224 Налогового кодекса включен новый пункт 6, где предусмотрено применение ставки налога 30% при отсутствии информации о конечном бенефициаре. Если такая информация есть, то налог удерживается по ставке, установленной для данного вида дохода.
Информацию о физлицах налоговому агенту представляют:
· иностранный номинальный держатель;
· иностранный уполномоченный держатель;
· лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ (п. 9 ст. 214.6 НК РФ).
Сведения необходимо представить агенту в следующие сроки:
· для ценных бумаг с обязательным централизованным хранением - не позднее пяти рабочих дней с даты, на которую депозитарий раскрыл информацию о передаче депонентам причитающихся им выплат по ценным бумагам;
· для акций российских организаций - не позднее семи рабочих дней с даты, на которую определены лица, имеющие право на получение дивидендов, в соответствии с решением организации.
Ставка 30% не применяется, если:
· доходы по ценным бумагам не облагаются налогом на основании Налогового кодекса или международного договора РФ;
· на основании Налогового кодекса налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с данных доходов;
· к данным доходам применяется ставка 0 процентов (п. 8 ст. 214.6 НК РФ).
Налоговые агенты, признаваемые таковыми в соответствии с новой статьей 226.1 Налогового кодекса, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, сведения:
· о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ;
· о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии такой информации);
· о суммах налогов, начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за налоговый период (п. 4 ст. 230 НК РФ).
Ставка НДФЛ с доходов нерезидента
По ставке 30% облагают доходы, полученные на территории России гражданами (как иностранными, так и нашими соотечественниками), которые находятся в России меньше 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (их называют налоговыми нерезидентами).
При определении налогового статуса (резидентства) человека его гражданство значения не имеет (письмо Минфина России от 19 марта 2012 г. № 03-04-05/6-318). И гражданин России может стать налоговым нерезидентом, и иностранец – резидентом. Причем налоговый статус может изменяться в течение налогового периода неоднократно. Гражданин России изначально считается налоговым резидентом. Утратить этот статус он может, если он был в длительной зарубежной командировке. Поэтому в интересах работодателя проверить статус любого работника при приеме на работу, даже если это гражданин России.
Разберемся, как установить налоговый статус работника, поскольку от этого зависит ставка, по которой он должен заплатить НДФЛ, и то, имеет ли он право на налоговые вычеты.
