Куда перечислять НДФЛ

Налог перечисляют по месту постановки организации на налоговый учет.

Если у организации есть обособленные подразделения (филиалы или представительства), налог уплачивают как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения ее подразделений. При этом НДФЛ, подлежащий уплате по месту нахождения обособленного подразделения, начисляется и удерживается из сумм доходов работников этих обособленных подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Работниками считаются лица, выполняющие трудовые функции в рамках трудовых договоров. Но обособленное подразделение может также выплачивать доходы физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения, например по гражданско-правовым договорам. Куда в этом случае уплачивать НДФЛ: по месту нахождения обособленного подразделения или по месту нахождения головной организации? Исходя из прямого толкования вышеуказанной нормы Налогового кодекса РФ, можно сделать вывод, что обособленные подразделения обязаны уплачивать НДФЛ из доходов работников, то есть физических лиц, с которыми заключены трудовые договора. Причем местом работы таких сотрудников должно являться соответствующее обособленное подразделение.

Ранее финансовое ведомство разъясняло, что обособленному подразделению, заключившему с физическим лицом гражданско-правовой договор, также необходимо перечислить налог по месту своего нахождения (письма Минфина от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216, от 22 ноября 2012 г. № 03-04-06/3-327). Теперь этот пробел ликвидирован. С 1 января 2016 года изменен пункт 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Согласно изменениям, по месту нахождения обособленного подразделения перечисляется НДФЛ, удержанный не только из доходов его работников (по трудовым договорам), но и из доходов других физических лиц, с которым обособленное подразделение заключает гражданско-правовые договоры (Федеральный закон от 2 мая 2015 г. № 113-ФЗ).

Сумму налога, подлежащую уплате по месту нахождения подразделений, определяют исходя из суммы дохода, выплачиваемого работникам этих подразделений.

Если для работника установлены рабочие места и в главном офисе, и в обособленном подразделении, то НДФЛ необходимо перечислять в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени (на основании табеля учета рабочего времени, с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период). Так разъяснил Минфин России в письме от 1 марта 2017 года № 03-04-06/11798.

Возможна ситуация, когда сотрудник совмещает должности в головной организации и филиале. В этом случае НДФЛ с его доходов за выполнение трудовых обязанностей в головной организации необходимо перечислять по месту нахождения организации, а налог, исчисленный с доплаты за совмещение должностей в филиале, - по месту нахождения филиала.