Пример. Неправильная уплата НДФЛ

Организация выплачивала работникам зарплату два раза в месяц: аванс — в последний день текущего месяца, а вторую часть зарплаты — 15-го числа следующего месяца.

НДФЛ при этом организация уплачивала после перечисления работникам второй части зарплаты, то есть 15 числа месяца. Работодатель ссылался на то, что при выплате зарплаты два раза в месяц НДФЛ нужно удерживать и перечислять в бюджет один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему начислен доход.

Налоговые инспекторы сочли действия организации неправомерными. Аргументировали так: поскольку доход (аванс) выплачивался в последний день месяца, у налогового агента возникала обязанность исчислить и удержать суммы НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса. И поскольку это сделано не было, налоговики оштрафовали организацию на основании статьи 123 Налогового кодекса, а также начислили пени.

Верховный суд поддержал налоговиков.

Так, в данном примере, по мнению ВС РФ, налоговый агент должен удержать налог с аванса, так как день его выплаты совпадает с датой, когда работник фактически получает доход в виде оплаты труда за месяц.

Рассмотрим письмо Минфина России от 22 мая 2015 года № 03-04-05/29453:

Пример. Неудержание НДФЛ налоговым агентом

Сотрудник был уволен в прошлом году. Суммы зарплаты и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные в связи с расторжением трудового договора, работодатель выплатил ему лишь в текущем году. При выплате налоговый агент не удержал НДФЛ.

В этой ситуации человек получил два вида доходов, налогообложение которых происходит по-разному.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде компенсации за неиспользованный отпуск определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

На физических лиц в связи с получением доходов, при получении которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом, возлагается обязанность самостоятельно исчислить и уплатить суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (ст. 228 НК РФ).

Таким образом, в данном случае человек должен предоставить в инспекцию две декларации по НДФЛ: одну за прошлый год в связи с получением дохода в виде заработной платы (в срок не позднее 15 июля текущего года), другую - за текущий год в связи с получением компенсации за неиспользованный отпуск (в срок не позднее 15 июля следующего года).

Рассмотрим еще один пример на основании определения Верховного суда от 16 апреля 2015 года № 307-КГ15-2718: