НДФЛ «патентных» работников-иностранцев

«Безвизовые» иностранцы (иностранные граждане, прибывшие в Россию в порядке, не требующем получения визы, и достигшие 18 лет) могут работать на основании патента (ст. 227.1 НК РФ). К ним относятся:

1. иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
2. иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законом порядке частной практикой.

За период действия патента нужно платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ. Их необходимо уплачивать по месту ведения деятельности на основании патента. Размер фиксированного авансового платежа составляет 1200 рублей в месяц. Эта сумма корректируется на коэффициент-дефлятор и региональный коэффициент, ежегодно устанавливаемый законами субъектов РФ. Значение коэффициента-дефлятора на 2017 год установлено в размере 1,623 (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2016 г. № 698). Если субъектом РФ не установлен региональный коэффициент, то его значение принимается равным одному.

Фиксированные авансовые платежи по НДФЛ уплачиваются за период действия патента (п. 2 ст. 227.1 НК РФ).

Фиксированные авансовые платежи по патенту, срок действия которого относится к разным налоговым периодам, должны рассчитываться с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на дату совершения платежа. То есть, если иностранец получил патент, например, в 2015 году, срок действия которого истекает в 2016 году, и уплатил НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей за него с применением коэффициента-дефлятора, установленного на 2015 год, то пересчитывать эти платежи с учетом нового коэффициента-дефлятора на 2016 год не нужно (письмо ФНС России от 27 января 2016 г. № БС-4-11/1052@ «Об НДФЛ приполучении (продлении) иностранным гражданином патента, действующего в разные налоговые периоды»).

Если иностранный гражданин с целью продления срока действия патента перечислил денежные средства в счет уплаты фиксированного авансового платежа по НДФЛ, но на дату перечисления срок действия патента истек и продлению не подлежал, перечисленные иностранным гражданином денежные средства признаются излишне уплаченной суммой налога. В таком случае иностранный гражданин вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога (письмо Минфина РФ от 19 мая 2015 г. № 03-04-07/28585).

Налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей за период действия патента (патентов) в соответствующем налоговом периоде вне зависимости от места уплаты фиксированных авансовых платежей. Главное – наличие уведомления, подтверждающего право иностранного работника на уменьшение итогового НДФЛ.

Если у иностранного работника имеются одновременно два действующих патента на территории разных субъектов РФ, налоговый агент вправе уменьшить исчисленную сумму налога на сумму всех уплаченных платежей за период действия всех патентов.

Налоговый агент вправе уменьшать сумму налога на сумму всех уплаченных иностранным работником авансовых платежей в том числе и в случае, если он переведен в другое подразделение организации-работодателя на территории другого субъекта РФ. Обращаться к работодателю с новым заявлением, чтобы тот мог получить от ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения новое уведомление о праве работника на уменьшение НДФЛ, не нужно (Письмо ФНС от 26 сентября 2016 г. № БС-4-11/18086).

НДФЛ с доходов иностранных граждан, работающих в РФ на основании патента, удерживается с применением налоговой ставки 13% (письмо Минфина РФ от 16 марта 2016 г. № 03-04-05/14470).

Основание - статья 227.1 Налогового кодекса, в которой речь идет о трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».

Годовую сумму НДФЛ иностранцев, работающих у организаций, ИП или занимающихся частной практикой лиц, должен исчислить и уплатить работодатель – налоговый агент. Чтобы налоговому агенту уменьшить исчисленную сумму налога на уплаченные фиксированные авансовые платежи, ему потребуется:

· письменное заявление от иностранного работника с просьбой уменьшить НДФЛ за налоговый период на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей;

· документы, подтверждающие уплату авансовых платежей.

Заявление работника работодатель направляет в налоговую инспекцию для получения Уведомления о правомерности уменьшения НДФЛ работника на сумму уплаченных авансовых платежей. Без такого уведомления налоговый агент не вправе уменьшить годовую сумму НДФЛ на авансовые платежи.

Обратите внимание: уменьшение исчисленной суммы налога производится один раз в год и только у одного работодателя (по выбору иностранца, если он трудится у нескольких работодателей).

Уведомление выдается работодателю в срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления налогового агента, при соблюдении следующих условий:

· при наличии в налоговом органе информации, полученной от территориального органа федерального органа исполнительной власти в сфере миграции, о факте заключения налоговым агентом с работником трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи ему патента;

· ранее, применительно к соответствующему налоговому периоду, Уведомление налоговыми органами в отношении указанного работника-работодателям не направлялось.

Обратите внимание: если сумма фиксированных авансовых платежей превысит сумму налога, исчисленного от фактически полученного дохода, то разница не подлежит возврату или зачету в счет последующих платежей, поскольку превышение не является суммой излишне уплаченного налога.

Приказом ФНС России от 13 ноября 2015 года № ММВ-7-11/512@ утверждена форма заявления, представляемого работодателем в инспекцию для получения Уведомления:

 

 

ОПЛАТА НАЛОГА И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЁТНОСТИ

Оплатить налог на доходы физических лиц можно с помощью сервиса «Уплата налогов физических лиц»

В БУМАЖНОМ ВИДЕ

Бланк предоставляется бесплатно в налоговых инспекциях

Узнать адрес инспекции можно с помощью сервиса «Адрес и платежные реквизиты Вашей инспекции»

В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ

Использовать программу по заполнению декларации «Декларация 2014»

Уплата НДФЛ

С 1 января 2016 года налоговые агенты обязаны перечислять НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода для удержания НДФЛ

Исчислить налог нужно на дату фактического получения дохода, определенную по правилам статьи 223 Налогового кодекса.

Обратите внимание: дата получения дохода – это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Она зависит от вида полученного дохода.

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

· выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме;

· передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

· приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды. В случае, если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг;

· зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды).В такой ситуации долги могут быть погашены зачетом встречных однородных требований);

· списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (это положение следует применять, например, если организация не может по каким-либо причинам взыскать с заемщика заемные средства, и списывает данный долг как безнадежный.Тогда будет считаться, что на дату списания долга заемщик получил доход в виде суммы долга);

· последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки;

· последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Исчисленную сумму налога налоговые агенты обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Сроки уплаты НДФЛ

Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

· с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);

· с зарплаты при увольнении - не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;

· с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) - не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (новая редакция п. 6 ст. 226 НК РФ);

· любые другие доходы, включая доходы в натуральной форме, - не позднее дня, следующего за днем выплаты любых других доходов.

Пример. Уплата НДФЛ

С 18 по 24 января 2017 года сотрудник был в ежегодном отпуске, получил отпускные 16 января. Отпускные равны 10 000 руб. Оклад работника - 45 000 руб. За январь сотрудник отработал 10 дней, за которое он также должен получить 30 000 руб. (45 000 руб.: 15 дн. × 10 дн.). Работник не получает вычеты.

16 января, на дату выплаты отпускных надо исчислить и удержать НДФЛ в сумме 1300 руб. (10 000 руб. × 13%). Срок уплаты НДФЛ с отпускных - не позднее 31 января 2017 г.

Исчисленный НДФЛ с зарплаты равен 3900 руб. (30 000 руб. × 13%). Исчислить налог надо 31 января. Удержать - при выплате зарплаты за январь, а перечислить - на следующий день. Если этот день выпадает на выходной, то срок переносится на ближайший рабочий день. Например, если компания выдает зарплату 3 февраля, то удержать налог надо 3 февраля, а срок уплаты НДФЛ - 6 февраля (так как 4 и 5 февраля - выходные).

Нужно заметить, что при удержании налоговым агентом НДФЛ могут возникнуть спорные ситуации.

Рассмотрим пример на основании определения Верховного суда от 11 мая 2016 года № 309-КГ16-1804: