Пример. Возврат излишне удержанного НДФЛ

Налоговый агент ООО «Салют» в январе 2017 г. обнаружил, что излишне удержал с доходов работника Степанова НДФЛ в размере 20 000 руб. и сообщил ему об этом. Работник представил в бухгалтерию заявление о возврате излишне удержанной с его доходов суммы НДФЛ в размере 20 000 руб.

В организации установлен срок выплаты зарплаты – 15 число месяца, следующего за месяцем начисления дохода.

Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей, составляет:

· на 15.02.2017 - 18 000 руб.;

· на 15.03.2017 - 19 000 руб.

Вся сумма излишне удержанного у работника налога в размере 20 000 руб. была перечислена ему 15.02.2017 по реквизитам, указанным в заявлении.

При этом организация:

· 15.02.2017 не должна перечислять в бюджет НДФЛ в сумме 18 000 руб.;

· 15.03.2017 уменьшит сумму НДФЛ, подлежащую перечислению, на 2000 руб. (20 000 - 18 000). В марте в бюджет необходимо заплатить налог в размере 17 000 руб. (19 000 - 2000).

Если сумма налога, подлежащая возврату работнику, больше предстоящих платежей по НДФЛ, в течение 10 дней со дня подачи работником заявления налоговый агент должен направить в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате излишне удержанной им суммы налога (абз. 6 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Кроме заявления, нужно представить в ИФНС (письмо ФНС России от 20 сентября 2013 г. № БС-4-11/17025):

· выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, в котором был излишне удержан налог;

· справку по форме 2-НДФЛ на работника за период, когда был излишне удержан налог;

· платежное поручение, по которому был излишне перечислен удержанный налог.

Налоговая инспекция должна вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации в течение месяца со дня подачи этих документов (п. 6 ст. 78 НК РФ).

При перерасчете НДФЛ за прошлый налоговый период излишне удержанный налог должен возвратить на банковский счет налогоплательщика также агент.

Если, чтобы рассчитаться с человеком, средств у налогового агента недостаточно, он также в течение 10 дней со дня получения заявления на возврат переплаты от работника должен подать в налоговую инспекцию свое заявление на возврат излишне перечисленного в бюджет налога. В этом случае ждать поступления денег на расчетный счет работодатель не должен. Он вправе возвратить излишне удержанный с работника НДФЛ за счет собственных средств. А затягивать возврат денег налогоплательщику не следует: за каждый календарный день просрочки придется начислять проценты в размере ставки рефинансирования Центробанка, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Номер корректирующей справки должен соответствовать номеру первоначальной, а дата проставляется на момент составления уточнения. В уточненной справке в полях о начисленной, удержанной и перечисленной суммах налога заполняются в соответствии с пересчитанными показателями по налогоплательщику. Поле «Сумма налога, излишне удержанная агентом» не заполняется.

Кроме этого, для осуществления возврата налога из бюджета налоговой инспекции понадобятся выписка из регистра налогового учета НДФЛ, бухгалтерские справки, расчетно-платежные ведомости с исправлениями ошибки, платежные документы, подтверждающие переплату налога за период (письмо ФНС России от 13 августа 2014 г. № ПА-4-11/15988).

Общую сумму налога, которую организация в соответствии с НК РФ вернула физлицам, следует отразить в строке 090 формы 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода (Письмо ФНС России от 18 июля 2016 г. № БС-4-11/12881@).