Учет резервного капитала

Тема 12. Учет капитала и резервов

 

1. Учет уставного капитала.

2. Учет резервного капитала.

3. Учет добавочного капитала.

4. Учет нераспределенной прибыли.

5. Учет средств целевого финансирования.

 

Учет уставного капитала.

Источниками формирования имущества организации является собственный и заемный капитал. Величина собственного капитала характеризует, в какой степени деятельность организации финансируется независимо от ее кредиторов.

Уставный капитал акционерного общества (ЗАО или ОАО) - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками (учредителями) фирмы.

На дату госрегистрации фирмы уставный капитал отражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал", при этом делается проводка:

Дебет 75.1 Кредит 80.

Уставный капитал ЗАО, ОАО или ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации фирмы должен быть оплачен не менее чем на 50%. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества. Акции или доли могут быть оплачены деньгами, ценными бумагами, другими вещами, а также имущественными правами, имеющими денежную оценку.

Если неденежный вклад в уставный капитал ООО превышает 20 000 руб., его должен оценить независимый оценщик. В акционерных обществах оценщика нужно привлекать независимо от размера неденежного вклада.

 

Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учете следующими записями:

Дебет 08, Кредит 75-1 - на стоимость внесенных зданий, сооружений, машин и оборудования и др. имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов. Поступившие и принятые в эксплуатацию основные средства и НМА далее списываются со счета 08 на счета 01 и 04.

Дебет 58, Кредит 75.1 - на стоимость ценных бумаг;

Дебет 10, 41 Кредит 75.1 - на стоимость внесенных МПЗ;

Дебет 50, 51, 52 Кредит 75.1 -на сумму денежных средств в рублях и иностранной валюте.

 

В АО для получения информации по стадиям формирования капитала к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета:

- 80.1 «Объявленный капитал»;

- 80.2 «Подписной капитал»;

- 80.3 «Оплаченный капитал».

В этом случае операции по формированию уставного капитала отражаются так:

Дебет 75.1, Кредит 80.1 «Объявленный капитал» - отражена величина объявленного капитала;

Дебет 80.1, Кредит 80.2 «Подписной капитал» - отражена величина подписного капитала после распределения акций между акционерами на основании реестра акционеров;

Дебет 50, 51, 08, 10, 41 и др., Кредит 75-1 - отражена денежная оценка фактически поступивших вкладов;

Дебет 80.2, Кредит 80.3 «Оплаченный капитал» - отражена величина оплаченного капитала.

После оплаты всех размещенных акций субсчет 80-2 «Подписной капитал» закрывается, а субсчет 80-3 «Оплаченный капитал» имеет сальдо, равное величине уставного капитала согласно учредительным документам.

 

Учет резервного капитала.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков предприятия.

Согласно законодательству АО обязаны формировать резервный капитал в размере не менее 5% от своего уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом общества. Создание как обязательного, т.е. в пределах 5%, так и необязательного резерва отражается проводкой: Дебет 84 Кредит 82 - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала.

 

Использование средств резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84 - использованы средства резервного капитала на покрытие убытка.

Пример.

По итогам деятельности за отчетный год ОАО получило прибыль, размер которой после налогообложения составил 300 000 руб. Согласно уставу 5% чистой прибыли должно отчисляться в резервный фонд. Составляется проводка:

Дебет 84 Кредит 82 - 15 000 руб. (300 000 руб. * 5%) - направлена на формирование резервного фонда часть нераспределенной прибыли отчетного года. В годовом балансе ОАО по резервный капитал отражаются 15 тыс. руб.

По итогам второго года работы фирма получила убыток 15000 руб.

Чтобы его погасить, акционеры решили направить на погашение убытка средства резервного капитала:

Дебет 82 Кредит 84 - 15000 руб. - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.