Понятие и учет расчетов по кредитам и займам

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/08).

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Краткосрочная и долгосрочная задолженность могут быть срочной или просроченной. Срочной считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных кредитах и займах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На дату получения кредитов и займов счета 66 или 67 корреспондируют с дебетами счетов денежных средств. Возврат организацией-заемщиком полученного кредита (займа) отражается в учете заемщика как уменьшение указанной кредиторской задолженности, при этом счета 66 и 67 корреспондируют со кредитами счетов денежных средств. В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью: дебет 67, кредит 66.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитам, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам, т.е. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) – в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, т.е. учитываются на счете 91.2, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты НЗП, незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты по кредиту или займу, связанному непосредственно с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива, т.е. учитываются не на счете 91.2, а на счетах внеоборотных активов 07 и 08. После принятия инвестиционного актива к учету в качестве основного средства, нематериального актива и пр. проценты перестают включаться в стоимость инвестиционного актива и отражаются в составе прочих расходов с 1 числа следующего месяца.

При приостановке приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива на период более трех месяцев, проценты к оплате, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива. В указанный период проценты включаются в состав прочих расходов. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты к оплате вновь включаются в стоимость инвестиционного актива.