Тема 9. Збалансована система показників в стратегічному управлінні підприємством

Ефективна реалізація вартісно-орієнтованого підходу до управління передбачає необхідність використання, поруч із фінансовою, значного обсягу інформації нефінансового характеру, що є передумовою якісної оцінки результатів діяльності підприємства, а також повного визначення факторів, які впливають на його вартість з метою їх врахування у процесі прийняття рішень та реалізації інших управлінських функцій. Однак, вітчизняні менеджери, традиційно, не приділяють достатньої уваги нефінансовим показникам, що є невиправданим в сучасних умовах господарювання, які характеризується загостренням конкурентної боротьби між підприємствами, як на світовому, так і на національному ринках. Саме тому, виникає потреба в впровадженні дієвого механізму, який би забезпечив можливість інтеграції фінансових та нефінансових показників та, таким чином, підвищив би якість інформаційного забезпечення управлінського персоналу, та, як наслідок, створив передумови для максимізації вартості суб’єкта господарювання. Одним із засобів вирішення даної проблеми є система збалансованих показників (Balanced Scorecard), яка дозволяє «збалансувати короткострокові та довгострокові цілі, зовнішні та внутрішні аспекти діяльності, фінансову та нефінансову інформацію». При цьому, ефективне функціонування даної системи передбачає необхідність здійснення її розробки та впровадження у тісному взаємозв’язку із бухгалтерським обліком, який є основним джерелом інформації, яка використовується у процесі управління, що, в свою чергу, передбачає необхідність визначення особливостей системи збалансованих показників, з метою формування додаткових специфічних завдань, які ставитимуться перед обліком.

Отже, система збалансованих показників (СЗП) – це набір показників, які надають управлінському персоналу можливість швидкого, комплексного оцінювання діяльності бізнесу. В більш широкому розумінні ‒ це набір показників, на основі якого здійснюється управління функціонуванням підприємства з метою забезпечення досягнення стратегічної мети його діяльності.

СЗП є одним із найбільш популярних інструментів управління, який активно використовується провідними світовими компаніями. Так, за даними опитування, проведеного у 2009 р. серед управлінського персоналу на 1430 найбільших підприємствах Північної Америки, Латинської Америки, Тихоокеанського регіону, Європи, Близького Сходу, консалтинговою компанією «Bain&Company», систему збалансованих показників використовували 53% респондентів, при цьому рівень задоволення від її використання становив 3,83 з 5, а за популярністю вона посідала 6 місце серед 25 найсучасніших інструментів управління, які були обрані об’єктами дослідження, після бенчмаркінгу, стратегічного планування, управління взаємозв’язками з клієнтами та аутсорсингу. Дане дослідження охоплювало підприємства різної галузевої спрямованості, а саме: харчової, фармацевтичної, біотехнологічної, хімічної, обробної, будівельної, роздрібної торгівлі, а також підприємства, які надають фінансові послуги та займаються постачанням електроенергії. Зважаючи на популярність СЗП та досить високий рівень задоволення від її використання більш детально розглянемо сутність даної системи.

Отже, СЗП допомагає вирішити дві важливі проблеми: по-перше, ефективна оцінка результатів діяльності підприємства, по-друге, сприяння досягненню стратегічній меті його діяльності. ЇЇ можна визначити як ретельно підібраний набір показників на основі стратегії підприємста. Відібрані для СЗП показники є інструментом, за допомогою якого керівники інформують працівників та зовнішніх стейкхолдерів щодо результатів діяльності та факторів впливу на них, завдяки яким компанія досягне своєї місії та стратегічних цілей [с.13].

СЗП була розроблена професором Гарвардського університету Р. Капланом (R. Kaplan) та консультантом Д. Нортоном (D. Norton), які в 1990 р. провели дослідження на 12 компаніях США з метою визначення нових методів оцінки результатів діяльності. Причиною проведення такого дослідження стала впевненість в тому, що фінансові показники втратили свою ефективність для сучасного комерційного підприємства, а залежність від них негативним чином позначається на здатності суб’єкта господарювання створювати додану вартість. Недоліки фінансових показників, які послужили поштовхом розробки СЗП П. Нівен (P. Niven) систематизує за такими групами:

- неврахування поточних умов бізнес-середовища. Дані показники не можуть стати індикаторами проблем чи можливостей, які виникають у сфері взаємовідносин з клієнтами, якості, взаємовідносин у трудовому колективі;

- відображення результатів минулої діяльності;

- орієнтація лише на короткострокові цілі;

- невідповідність потребам всіх рівнів управління.

В традиційному вигляді СЗП являє собою набір показників розділених за чотирма напрямами: «фінанси», «клієнти», «внутрішні бізнес-процеси», «навчання та перспективи зростання». Розглянемо детальніше зміст кожного з них.

Отже, СЗП являє собою набір показників, які дозволяють оцінити результати діяльності підприємства в розрізі визначених напрямів (перспектив), кількість яких залежить від специфіки діяльності підприємства.

Розглянемо більш детально порядок формування СЗП.

Першим етапом формування СЗП є встановлення причинно-наслідкових зв’язків між стратегічними цілями та ключовими показниками, на основі яких здійснюватиметься оцінка результатів діяльності. При цьому, як зазначають Р. Каплан (Kaplan R.), Д. Нортон (Norton D.) кожний вибраний показник повинний бути окремою ланкою причинно-наслідкових зв’язків, направлених в кінцевому результаті на вдосконалення фінансової діяльності.

Ефективна реалізація даного етапу передбачає необхідність чіткого визначення пріоритетних цілей діяльності підприємства в розрізі кожного напряму, визначення ключових показників, за допомогою яких оцінюватиметься ступінь досягнення даних цілей, опису порядку їх розрахунку, визначення можливих тенденцій значень та взаємозв’язку із показниками, які характеризують різні напрями. При цьому необхідно враховувати можливості отримання інформації необхідної для розрахунку даних показників. Основним джерелом інформації, що використовуються у процесі управління у тому числі для визначення ключових показників на основі яких оцінюються результати діяльності, є бухгалтерський облік, тому на даному етапі доцільним є визначення його здатності генерувати необхідну інформацію.

Також при визначенні ключових показників оцінки результатів діяльності необхідно розрізняти показники, які з однієї сторони вимірюють досягнуті результати, а з іншої сприяють досягненню цих результатів. Обидві категорії повинні бути пов’язані, так як для досягнення перших (наприклад, певного рівня виробництва) необхідно реалізувати інші (наприклад, досягти певного рівня завантаження машин і обладнання).

Крім вищезазначених, при виборі показників необхідно враховувати ресурсні можливості підприємства щодо забезпечення можливості їх впровадження у практичну діяльність, а саме необхідність понесення витрат на підготовку персоналу, на впровадження технічного забезпечення (у разі необхідності), на консультативні послуги зовнішніх спеціалістів.

Наступним етапом є розробка стратегічної карти, яка є візуальним відображенням причинно-наслідкових зв’язків між елементами стратегії підприємства.

При цьому, стратегічні карти можуть розроблятися як для підприємства в цілому так і для окремих структурних підрозділів.

Переважно більша кількість проблем та недоліків СЗП пов’язані із складністю підбору показників, на основі яких оцінюватимуться результати функціонування підприємства та ступінь реалізації стратегічної мети їх діяльності, а також із визначенням оптимальної кількості даних показників та складністю встановлення причинно-наслідкових зв’язків між ними.

Однак, незважаючи на недоліки та проблемні аспекти, які виникають при впровадженні СЗП, досвід кращих світових компаній свідчить про такі її переваги:

- покращення фінансових показників діяльності;

- взаємоузгодження довгострокових та короткострокових цілей;

- підвищення рівня координації роботи між працівниками щодо досягнення стратегічних цілей діяльності;

- підвищення ефективності операційного менеджменту;

- підвищення конкурентоспроможності підприємства;

- сприяння реалізації стратегії.

Крім вищезазначених, менеджери корпорації «Jose R. Lindley S.A.», яка займається виробництвом безалкогольних напоїв наголошують на таких вигодах, які вони отримали після впровадження СЗП:

- встановлення двостороннього зв’язку між стратегічними пріоритетами діяльності підприємства та його операційною діяльністю;

- встановлення інтегральної системи оцінки результатів діяльності підприємства, яка дозволяє контролювати та відслідковувати всі бізнес-процеси з метою забезпечення досягнення поставлених цілей;

- контроль виконання стратегічного плану діяльності підприємства;

- оперативне виявлення відхилення операційних показників від запланованих норм;

- можливість використання для оцінки результатів діяльності працівників та встановлення адекватної винагороди;

- перетворення значного обсягу даних в інформацію, яка є корисною для прийняття рішень.

Менеджери компанії «Bristol-Myers Squibb Co.» – хіміко-фармацевтичної корпорації, яка входить в список Fortune 500 та займається виробництвом широкого спектру продуктів харчування, напоїв, фармацевтичних і косметичних товарів, продуктів дитячого харчування, а також побутової хімії наголошують на тому, що впровадження СЗП дає можливість виділити та концентрувати увагу на найважливіших аспектах діяльності підприємства, більш скоординувати роботу структурних підрозділів, поліпшити систему мотивації персоналу та допомагає в ідентифікації та подальшому управлінні ризиками [c.4].

Отже, в умовах використання вартісно-орієнтованого підходу до управління СЗП є набором показників, який, за умови правильного їх підбору та подальшого використання, дозволяє взаємоузгодити короткострокові та довгострокові цілі функціонування підприємства (максимізація вартості та отримання якомога більшого прибутку), в найбільш повній мірі оцінити результати його діяльності, виявляти фактори, які впливають на вартість, напрями та силу їх впливу, а також потенційні джерела створення доданої вартості. Крім вищезазначеного, СЗП дозволяє структурувати інформаційні потоки, що впливає на підвищення якості інформаційного забезпечення управлінського персоналу та, відповідно, на підвищення ефективності виконання покладених на нього обов’язків, та на ефективність діяльності підприємства в цілому.

План семінарського заняття

9.1. Збалансована система показників у системі стратегічного управлінського обліку як метод стратегічного управління.

9.2. Методики розробки збалансованої системи показників на підприємстві.

9.3. Система збалансованих показників як інструмент управління вартістю підприємства.

Термінологічний словник основних понять

Система збалансованих показників – це система менеджменту, розроблена на початку 1990-х років Робертом Капланом і Девідом Нортоном. Її призначення — забезпечити чіткіше формулювання стратегічних планів та їхню реалізацію — є ширшим за призначення систем, які лише вимірюють фінансові показники.

Навчальні завдання

Завдання 9.1

Для обраного підприємства кожний студент повинен розробити основні етапи впровадження збалансованої системи показників, тобто сформулювати: місію підприємства, його бачення, стратегію, перспективи та фактори успіху, цілі за кожною перспективою, показники за кожною метою, ініціативи для досягнення цілей, обґрунтування цілей. Результат вирішення даного завдання представити у вигляді таблиці або схеми. Макет таблиці (схеми) надається в лекційному матеріалі.

Тести для самоперевірки знань

1. Система збалансованих показників має наступні проекції:

а) фінанси, ринки.

б) фінанси, клієнти, внутрішньогосподарські процеси, навчання та перспективи зростання;

в) клієнти, внутрішньогосподарські процеси;

г) внутрішньогосподарські процеси, навчання та перспективи зростання

2. Система збалансованих показників орієнтована на управління:

а) фінансовими та не фінансовими показниками;

б) виключно монетарними показниками

в) виключно фінансовими показниками

г) правильної відповіді не запропоновано

3. Система збалансованих показників не має сталої кількості проекції: