При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде пеней, перечисляемых в бюджет (п. 2 ст. 270 НК РФ).
Применение ПБУ 18/02
Заметим, что сумма пени не формирует показатель бухгалтерской прибыли (убытка), с которой исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль в соответствии с п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
3 сентября 2010 г. | ||||
Перечислен в бюджет водный налог за II квартал 2010 г. | 68 | 51 | 22 190 | Выписка банка по расчетному счету |
Начислены пени за несвоевременную уплату водного налога | 99 | 68 | 258 | Бухгалтерская справка-расчет |
Пени за несвоевременную уплату водного налога перечислены в бюджет | 68 | 51 | 258 | Выписка банка по расчетному счету |
С.Н.Юрченко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
09.09.2010
2. Как отразить в учете организации, на балансе которой числится гидроэлектростанция (ГЭС), имеющей лицензию на водопользование, начисление и уплату водного налога? Организация в налоговом учете применяет метод начисления.
ГЭС, находящаяся на реке Енисей в Восточно-Сибирском экономическом районе, в III квартале 2010 г. выработала 420 тыс. кВт.ч электроэнергии.
Водный налог
Порядок начисления и уплаты водного налога регулируется гл. 25.2 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения в данном случае является использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики (пп. 3 п. 1 ст. 333.9 НК РФ). Налоговая база определяется как количество электроэнергии, произведенной за III квартал 2010 г. (п. 4 ст. 333.10, ст. 333.11 НК РФ).
Организация исчисляет сумму водного налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки (13,7 руб/тыс. кВт.ч) по итогам каждого налогового периода (пп. 3 п. 1 ст. 333.12, п. п. 1, 2 ст. 333.13 НК РФ).
Сумма налога за III квартал 2010 г. составляет 5754 тыс. руб. (420 тыс. кВт.ч x 13,7 руб.).
Водный налог подлежит уплате по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 333.14 НК РФ). В данном случае налог уплачивается не позднее 20.10.2010.
Бухгалтерский учет
Расходы по уплате водного налога признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В учете начисление водного налога отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
Для целей исчисления налога на прибыль сумма водного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
При признании расходов методом начисления датой осуществления расходов по водному налогу признается дата начисления водного налога (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Первичный документ |
На 30.09.2010 | ||||
Начислен водный налог за III квартал 2010 г. | 20 | 68 | 5 754 | Бухгалтерская справка-расчет |
Не позднее 20.10.2010 | ||||
Перечислен в бюджет водный налог за III квартал 2010 г. | 68 | 51 | 5 754 | Выписка банка по расчетному счету |
С.Н.Юрченко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
08.09.2010