2017-12-14
1222
1. Как отразить в учете организации начисление и уплату налога на добычу полезных ископаемых, если организация за свой счет провела разведку месторождения бурого угля на территории РФ и занялась его разработкой?
В июле 2010 г. организация добыла 40 000 тонн угля, а реализовала 20 000 тонн угля. Выручка от реализации бурого угля составила 118 000 тыс. руб., в том числе НДС 18 000 тыс. руб.
Налог на добычу полезных ископаемых
Начисление и уплата налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) регулируются нормами гл. 26 Налогового кодекса РФ.
Объектом налогообложения признаются добытые из недр на территории РФ полезные ископаемые (пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ). В данном случае объектом налогообложения по НДПИ является добытый бурый уголь.
Налоговая база определяется организацией самостоятельно как стоимость добытого бурого угля (п. п. 1, 2 ст. 338 НК РФ).
Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 341 НК РФ).
Так как организация не получает субсидию к ценам реализации и в налоговом периоде была реализация добытого бурого угля, то организация оценивает стоимость добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы исходя из сложившихся у нее за соответствующий налоговый период цен реализации добытого бурого угля без учета НДС (пп. 2 п. 1, п. 3 ст. 340 НК РФ).
|
|
|
Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого (абз. 7, 8 п. 2 ст. 340 НК РФ).
В данном случае стоимость единицы добытого бурого угля составляет 5000 руб. за 1 тонну ((118 000 тыс. руб. - 18 000 тыс. руб.) / 20 000 т). Стоимость всего добытого бурого угля в июле составила 200 000 тыс. руб. (40 000 т x 5000 руб.). Следовательно, налоговая база также составляет 200 000 тыс. руб.
Согласно п. 2 ст. 342 НК РФ налоговая ставка по добытому бурому углю составляет 4%, но с учетом того, что организация проводила разведку месторождения бурого угля за свой счет, она имеет право уплачивать НДПИ с учетом коэффициента 0,7 (п. 2 ст. 342 НК РФ).
Сумма налога по добытому бурому углю исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 343 НК РФ) и составит 5600 тыс. руб. (200 000 тыс. руб. x 4% x 0,7).
Организация должна перечислить НДПИ в бюджет по месту нахождения участка недр не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). В данном случае не позднее 25 августа 2010 г.
Бухгалтерский учет
|
|
|
В учете организация включает НДПИ в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Начисление НДПИ отражается в учете по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
Организация включает сумму начисленного НДПИ в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату начисления налога (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, тыс. руб. | Первичный документ |
| В июле 2010 г. | ||||
| Начислен НДПИ за июль | 20 | 68 | 5 600 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Не позднее 25 августа | ||||
| Отражено перечисление суммы НДПИ в бюджет | 68 | 51 | 5 600 | Выписка банка по расчетному счету |
С.Н.Юрченко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.09.2010
2.
Как отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации начисление и уплата НДПИ за август 2010 г. в отношении добытой нефти?
Организация ведет добычу нефти на основании соответствующей лицензии. Количество добытой в августе нефти, определенное в соответствии с учетной политикой организации косвенным методом, составило 310 т. Норматив технологических потерь, в установленном порядке утвержденный по месторождению, составляет 0,281%. Степень выработанности месторождения, определенная организацией самостоятельно, составляет 0,698%.
