double arrow

Налог на добавленную стоимость (НДС). Сумму НДС, предъявленную организацией покупателю и уплаченную организацией в бюджет при реализации товаров


Сумму НДС, предъявленную организацией покупателю и уплаченную организацией в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) организация имеет право принять к вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Указанный вычет производится в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). То есть в апреле при получении от покупателя возвращенного товара у организации возникает право на вычет суммы НДС, ранее уплаченной в бюджет при реализации покупателю этого товара. Для принятия к вычету НДС нет необходимости в наличии счета-фактуры покупателя, поскольку возврат некачественного товара не является его обратной реализацией (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А40/2935-09 по делу N А40-50063/08-127-188) <*>.

Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1.

Налог на прибыль организаций

При возврате товара его фактическая себестоимость для целей налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).




Расходы организации в сумме, подлежащей возврату покупателю (без учета НДС), признаются в налоговом учете в составе внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.06.2010 N 03-03-06/1/378).

В заключение отметим, что налоговая база по налогу на прибыль за прошлый год, в котором был реализован товар, корректировке не подлежит, поскольку ошибок при ее расчете допущено не было (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2007 N Ф04-9244/2006(30394-А67-40) по делу N А67-4678/06, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.01.2007 N А74-2087/06-Ф02-7288/06-С1 по делу N А74-2087/06).

 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Отражен прочий расход (убыток прошлых лет, признанный в отчетном году) в сумме, подлежащей возврату покупателю 91-2 62 70 800 Уведомление о признании претензии
Отражен прочий доход (прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году) в сумме фактической себестоимости возвращенного товара 41 91-1 40 000 Акт о возврате товара
Отражен налоговый вычет по НДС 68 91-1 10 800 Бухгалтерская справка
Возвращены денежные средства покупателю товара 62 51 70 800 Выписка банка по расчетному счету

 

--------------------------------

<*> Однако Минфин России (Письма от 02.03.2012 N 03-07-09/17, от 27.02.2012 N 03-07-09/11) по данному вопросу придерживается иной позиции, согласно которой возврат товаров (в том числе бракованных), принятых покупателем на учет, признается реализацией. Соответственно, по возвращаемым товарам покупатель выставляет счет-фактуру.



 

Н.А.Якимкина

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

24.08.2012

 

 

 

Водный налог

 

1. Как отразить в учете лесозаготовительной организации, имеющей лицензию на водопользование, начисление и уплату пени за несвоевременную уплату водного налога?

Лесозаготовительная организация должна заплатить в бюджет за II квартал 2010 г. водный налог в размере 22 190 руб. Уплата налога произведена 3 сентября 2010 г.

 

Расчет пени

Налоговым периодом по водному налогу признается квартал (ст. 333.11 Налогового кодекса РФ).

Сумму налога за II квартал организация должна была заплатить по месту нахождения объекта налогообложения не позднее 20.07.2010 (п. п. 1, 2 ст. 333.14 НК РФ). Но, так как налог был уплачен лишь 3 сентября, организация исчисляет и уплачивает пени за весь срок просрочки платежа (п. 2 ст. 57 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. п. 3, 4 ст. 75 НК РФ). В данном случае сумма пени, исчисленная за период с 21 июля по 3 сентября 2010 г., составляет 258 руб. (22 190 руб. x 7,75% x 1/300 x 45 дн., где 7,75% - ставка рефинансирования, действующая в периоде, за который начисляются пени (с 21.07.2010 по 03.09.2010)).



Пени уплачиваются либо одновременно с уплатой суммы налога, либо после уплаты суммы налога (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма пени, начисленная за несвоевременную уплату налога, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).







Сейчас читают про: