Документальные методы экспертного исследования. Документальные приемы используются на следующих этапахэкспертного исследования

Документальные приемы используются на следующих этапахэкспертного исследования:

• проверка правового регулирования трудовых отношений;

• проверка документального оформления трудовых отношений;

• проверка документального оформления расчетов по оплате труда;

• проверка соответствия данных синтетического и аналитическогоучета;

• проверка своевременности выплаты заработной платы.

Проверка правового регулирования трудовых отношений. В началепроверки следует обратить внимание на документальное оформлениетрудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношениямежду работником и организацией регулируются ТК. В рамках этогодокумента трудовые отношения могут быть оформлены одним из трехосновных способов: 1) коллективным договором, 2) трудовым договоромили 3) договором гражданско-правового характера.

Коллективный договор и другие локальные нормативные актырегулируют трудовые отношения в организации. К локальным нормативнымактам относятся положения об оплате труда, о премированиии др., в которых фиксируются все условия оплаты труда,входящие в компетенцию организации.

Эксперт должен проверить наличие локальных документов, трудовыхдоговоров и договоров гражданско-правового характера. Каждыйиз них проверяется по существу, т.е. содержание документа насоответствие ТК и внутренним документам организации.

Проверка документального оформления трудовых отношений. Припроверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров,подписанных сторонами и заверенных печатью организации,а также первичных документов — приказов, которыми должныоформляться прием на работу, перевод работника из одного структурногоподразделения в другое, предоставление работнику отпуска,увольнение с работы. На каждого работника заполняется личнаякарточка и открывается лицевой счет. Следует обратить вниманиена то, что первичные документы должны быть утверждены руководителем организации (утверждаются, как правило, унифицированные формы, рассмотренные выше). Применение бланков, не утвержденных руководителем организации, не допускается.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера эксперт должен выборочно проверить наличиедоговоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенныхпечатями и подписями сторон, а также смет, доверенностейи актов выполненных работ. Следует обратить внимание наобъем выполненных работ внештатными работниками организации.

Эксперт должен установить факты привлечения сторонних работниковдля выполнения работ, не предусмотренных штатнымрасписанием организации, т.е. устанавливается целевой характериспользования денежных средств.

Проверка документального оформления расчетов по оплате труда. Необходимо изучить наличие и достоверность первичных документов,правильность заполнения, соответствие требованиям нормативныхдокументов.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы,наряды на сдельную работу, листки учета выработки, путевыелисты, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускныхи других видов доплат и др. Обращают внимание на полнотуи правильность заполнения всех обязательных реквизитов, наличиеподписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времении выполнение работ, неоговоренные исправления и подчистки.

Необходимо выяснить, нет ли случаев включения в табель учета рабочеговремени вымышленных (подставных) лиц, приписок невыполненныхработ.

Особое внимание обращают на оформление расчетов по трудовымсоглашениям, договорам о выполнении работ, об оказании услуг.

Возможны факты отвлечения денежных средств, выплаты денежныхсредств поставным лицам, завышения расчетных сумм, незаконнойвыплаты денежных средств и пр. Эти факты устанавливаютсяпри расследовании уголовных дел, связанных со злоупотреблениямидолжностными полномочиями.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитическогоучета. В начале проверки расчетов по оплате труда следует установитьсоответствие данных синтетического и аналитического учета.

Для этого эксперт осуществляет следующие процедуры.Проверяется соответствие сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда» в главной книге соответствующим статьямбаланса. Сравниваются данные свода начисленной заработной платыпо ее составу и категориям работников и свода по расчетам срабочими и служащими за каждый месяц и обороты по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Для сравнениямогут быть взяты данные расчетно-платежной, расчетной,платежной ведомости.

Проверяется соответствие данных оборотно-сальдовых ведомостей данным сводапо заработной плате. Проверяется соответствие сумм заработнойплаты, выданных работникам организации из кассы, путем сличенияданных по счету 50 «Касса» и дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за каждыймесяц. Проверяется соответствие данных счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированнойзаработной платы.

Проверяется соответствие сумм начисленной заработной платыза время отпуска, отраженных на счете 96 «Резервы предстоящихрасходов», данным по счету 70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда». В целях равномерного отнесения на затратырасходов на оплату отпусков организации обязывают создавать резерв. Порядок его создания должен быть закреплен в учетной политике организации.

Проверяется соответствие сумм начисленного пособия по временнойнетрудоспособности, отраженных по счету70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», данным свода по заработной плате. Проверяется соответствие данных по счету 50 «Касса», свода по заработной плате данным за отчетныйпериод по форме «Отчет о движении денежных средств».

Выявленные несоответствия данных показателей необходимопроанализировать и установить причины их возникновения и влияниена результаты экспертизы.

Проверка своевременности выплаты заработной платы. Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в установленный день (ст. 136 ТК РФ). Аванс выплачивается в размере 30-50% от оклада без учета удержаний во второй половине отчетного месяца. Начисляется заработная плата в последний день месяца, а выплачивается в следующем за отчетным месяце и, как правило, в первой половине месяца. При выплате заработной платы производятся удержания. Дни выплаты аванса и заработной платы устанавливаются организацией.

Проверка своевременности выплаты заработной платы являетсяобособленным направлением экспертного исследования всвязи с частыми нарушениями трудового законодательства. Согласност. 22 ТК работодатель обязан выплачивать в полном размерепричитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленныеТК, коллективным договором, правилами внутреннего трудовогораспорядка организации, трудовыми договорами. При этомсогласно ст. 142 «Ответственность работодателя за нарушение сроковвыплаты заработной платы и иных сумм, причитающихся работнику» работодатель и (или) уполномоченные им в установленномпорядке представители работодателя, допустившие задержкувыплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплатытруда, несут ответственность в соответствии с ТК и иными федеральнымизаконами. В случае задержки выплаты заработной платына срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателяв письменной форме, приостановить работу на весь период до выплатызадержанной суммы.

Кроме того, в уголовном законе предусмотрена уголовная ответственностьза нарушение сроков выплаты заработной платы работникаморганизации свыше двух месяцев.

Источниками информации являются расчетные, расчетно-платежные ведомости, расчетные листки, если необходимо проследитьсоблюдение порядка и сроков выплаты причитающейся работникамзаработной платы. Рекомендуется результаты экспертизысвоевременности выплаты заработной платы оформлять в отдельномразделе заключения эксперта.

[1]Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие. - М.: Инфра - М. 2009 г. с. 584.