Методические приемы и процедуры экспертного исследования документов. Достаточность сведений о фактах операций с денежными средствамиустанавливается с использованием таких процедур

Достаточность сведений о фактах операций с денежными средствамиустанавливается с использованием таких процедур, как определениеполноты охвата приходно-расходных кассовых операцийи операций на счетах в банке, а также наличие данных обо всехоперационных днях исследуемого периода и обо всех операциях сденежными средствами.

Достаточность сведений о целевом назначении поступившихденежных средств анализируется по наличию первичных документов,подтверждающих поступление денежных средств на счет или вкассу организации, и по направлениям поступления денежныхсредств в результате осуществления основной деятельности в формевыручки от продажи или из дополнительных источников финансированиядеятельности организации.

Достаточность сведений о целевом назначении расхода денежныхсредств оценивается по наличию первичных учетных документов,отражающих назначение платежа, а при отсутствии данных оцелевом расходе денежных средств — наличие сведений о фактерасхода денежных средств на проведение расчетов с партнерами,бюджетом, подотчетными лицами и осуществление других операций,связанных с производственной деятельностью организации.

В процессе экспертного исследования эксперт-бухгалтер используетосновную группу методических приемов и процедур, предусмотренныхстандартным подходом к проведению экспертизыопераций с денежными средствами в кассе и на счетах в банке.

Эксперт использует метод инспектирования для проверки документови организации бухучета. Этому методу соответствуют следующиепроцедуры контроля:

- проверка целесообразности и правомерностиопераций с использованием нормативно-правовых процедур,

- проверка доброкачественности документов в соответствие с порядкомдокументального оформления операций,

- проверка достоверностиорганизации синтетического и аналитического учета в соответствиис действующим Планом счетов бухучета и положениями побухучету.

Методпересчета применяется при арифметической проверкесумм и расчетов. Пересчет осуществляется с двух позиций:

1) проверкадостоверности сумм, отраженных в документах экономического субъекта, и

2) арифметический контроль расчетов, произведенныхбухгалтером организации.

Эксперт может запросить интересующую его информацию утретьих лиц через правоохранительные органы и получить подтверждениепроизведенных расчетов с поставщиками и покупателями,бюджетом, банком и иными лицами. Запрос и подтверждение информацииоформляются в письменной форме.

Экономический метод используется при проверке движения денежныхпотоков, погашения задолженности перед бюджетом, внебюджетнымифондами, поставщиками, покупателями, работниками,образования просроченной задолженности, форм расчетов,осуществляемых организацией, целевого использования денежныхсредств. Этот метод предусматривает применение аналитическихпроцедур:

- построение динамических рядов,

- факторных моделей,

- расчет аналитических коэффициентов.

О недостаточной эффективности системы бухучета и внутреннегоконтроля могут свидетельствовать следующие факты нарушенийфинансовой дисциплины, установленные на начальном этапе проведениядетальной проверки кассовых и банковских операций:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведениявнезапных инвентаризаций (ревизий) кассы;

- наличие признаков формального проведения инвентаризации кассы(например, одни и те же лица в инвентаризационной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающегопериодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены надругого работника без письменного распоряжения руководителяорганизации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности скассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовыхордеров другим лицам помимо руководителя организации иглавного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителяорганизации.

Таким образом, методы экспертного исследования подразделяются на две группы:

1) расчетно-аналитические (экономический анализ, метод группировок и факторного анализа, арифметические и статистические расчеты, сравнение и др.)

2) документальные (нормативная и арифметическая проверка отдельного документа, исследование взаимосвязанных документов (встречная проверка) и др.