Исследование движения денежных средств

Для анализа эксперт строит аналитические таблицы движения денежныхсредств отдельно по кассе, расчетному, валютному и прочимсчетам в банке. Анализ движения денежных средств в кассе осуществляетсяна основании отчетов кассира, приходных и расходных кассовыхордеров. Анализ движения денежных средств на счетах в банкепроизводится по выпискам банка с прилагаемыми к ним документами(платежными поручениями, требованиями, ордерами и др.). Для анализамогут привлекаться лицевые счета организации, имеющиеся вбанке. Эти документы проверяются экспертом в случае, если имеютсяподозрения относительно доброкачественности банковских документов.

Правоохранительные органы на основании запроса эксперта осуществляютизъятие банковских документов.

Анализ движения денежных средств и группировка информации ваналитических таблицах осуществляется в строгой хронологическойпоследовательности, что позволит подтвердить достаточность и полнотудокументального материала. Пропуск даты или порядкового номерадокумента подтвердит отсутствие необходимого документа.

По данным аналитических таблиц о движении денежныхсредств определяются полностью обороты по поступлению илиперечислению (расходованию) денежных средств в целом за каждыйдень исследуемого периода. Итоговые величины за весь исследуемыйпериод по приходу и расходу денежных средств сверяютсяс другими аналитическими таблицами, в которых отраженывсе операции, проведенные на основании каждого платежного документа.

Таблицы, отражающие движение денежных средств, необходимыдля проверки обоснованности выводов со стороны как самихэкспертов, так и всех участников уголовного процесса, включая адвокатови обвиняемых.

Эксперт-бухгалтер обязательно должен сделать ссылку на том илист тома уголовного дела, где находится источник информации. Впротивном случае выводы эксперта не будут иметь доказательногозначения для следствия или суда. Все приведенные в рабочих документахэксперта фактические данные о движении денежных средствкак по расходу, так и по приходу денежной наличности, должны иметьссылки на бухгалтерский документ, отражающий факт операции.

Движение денежных средств может анализироваться во взаимосвязис другими операциями организации, отражающими целевойхарактер поступления или расходования денежных средств в зависимостиот вопросов, сформулированных правоохранительными органами.

Исследование этих вопросов позволяет установить фактыприсвоения денежных средств, их непроизводственного использования,необоснованного оттока. В числе таких вопросов рассматриваются,например, дела о дарении имущества, приобретенного засчет средств организации, выдаче ссуд без их дальнейшего возврата,необоснованной выдаче премий, выдаче денежных средств, оформленных≪липовыми≫ трудовыми соглашениями. Результаты экспертизыоформляются в отдельном разделе заключения при ответе напоставленный перед экспертом вопрос.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы экспертможет провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся вкассе. Инвентаризация относится к методам фактического контроля.

Фактическое наличие ценностей определяют путем пересчетаденежных средств и документов, хранящихся в кассе организации.

Инвентаризация должна носить внезапный характер. Для признаниязаконности совершенных действий со стороны эксперта, инвентаризациюследует проводить в присутствии кассира как материально-ответственного лица и главного бухгалтера организации. Приналичии нескольких касс эксперт опечатывает их, чтобы нельзябыло покрыть недостачу денег из других источников, изменить остатокденег, выведенный в кассовой книге.

Порядок проведения инвентаризации в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы не отличается от обычной процедуры инвентаризациидля обеспечения сохранности денежных средств. Приэтом эксперт должен руководствоваться Методическими указаниямипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Кассирпредоставляет для проверки последний кассовый отчет и документыпо операциям последнего дня, а также дает расписку в том,что все приходные и расходные документы включены им в отчет ик моменту инвентаризации в кассе нетнеоприходованных или несписанных в расход денег. В отчете кассира приводятся учетныеданные, которые сверяются с фактическими остатками, и определяетсярезультат инвентаризации.

Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписываюткассир, главный бухгалтер организации и эксперт. Акт являетсяписьменным доказательством, и его данные необходимыэксперту для дальнейшей проверки.