Облік кредитів під заставу цінних паперів

Облік операцій репо

Операція репо відображається в бухгалтерському обліку як наданий (отриманий) кредит під заставу цінних паперів.
Кредитування за операціями репо поширюється на клієнтів та інші банки.
Зобов’язання з надання (отримання) коштів за операцією репо відображається банком за позабалансовими рахунками та фіксується бухгалтерськими записами:

за надання зобов’язання:

Дебет рахунка 9100 А «Зобов’язання з кредитування, що надані банкам» або
Дебет рахунка 9129 А «Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам»;
Кредит рахунка 9900 «Контррахунок»;

за отримання зобов’язання:

Дебет рахунка 9900 «Контррахунок»;
Кредит рахунка 9110 П «Зобов’язання з кредитування, що отримані від банків».
Перерахування коштів за операціями репо (надання кредиту) відображається в обліку записом:
Дебет рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо (1211,1522, 2010);
Кредит рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1600, 2600).
Отримання кредиту за операціями репо від іншого банку відображається в обліку записом:
Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів (1200, 1500);
Кредит рахунків для обліку кредитів, які отримані за операціями репо (1311,1622).
Наведемо окремі проведення за операціями репо:

Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання:

Дебет рахунка 2010 А «Кредити, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання»;
Кредит рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання».
За надання кредиту репо банк нараховує та отримує процентні доходи.
Наприклад:
Нараховано доходи за кредитами, що надані за операціями репо СГ:
Дебет рахунка 2018 А «Нараховані доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання».
Кредит рахунка 6021 П «Процентні доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб’єктам господарювання».
Цінні папери, що придбані за операцією репо, обліковуються покупцем (кредитором) як отримана застава за позабалансовими рахунками:
Дебет рахунків для обліку отриманої застави 9500 А «Отримана застава»;
Кредит рахунка «Контррахунок 9900».
Кредитор у день зворотного викупу продавцем (позичальником) цінних паперів закриває кредит репо та списує вартість цінних паперів з позабалансових рахунків з виконанням таких бухгалтерських проведень:

погашення кредитів за операціями репо:

Дебет рахунків для обліку грошових коштів клієнтів;
Кредит рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит рахунків для обліку нарахованих доходів за операціями репо;

списання цінних паперів, що були в заставі за операцією репо:

Дебет рахунка «9900 Контррахунок»;
Кредит рахунка 9500 А «Отримана застава».
У разі неповернення позичальником коштів за операцією репо кредитор списує вартість цінних паперів, отриманих у заставу, з позабалансових рахунків і одночасно визнає їх за відповідними балансовими рахунками з обліку придбаних цінних паперів за справедливою вартістю:
Дебет рахунків для обліку цінних паперів (відповідно до виду ЦП, що його банк отримав у заставу);
Кредит рахунків для обліку кредитів, які надані за операціями репо;
Кредит рахунків для обліку нарахованих доходів за операціями репо.