2017-12-16
619
Расчет чеками применяется только для безналичных расчетов между юридическими лицами.
Чек – это составленный на специальном бланке письменное поручение владельца чека обслуживающему банку произвести перечисление указанной на чеке денежной суммы получателю средств.
Чеки выписывается в валюте Республики Беларусь на сумму кратную 1000.
Для получения чековой книжки юридические лица представляют в обслуживающий банк заявление – обязательство установленной формы в 1 экземпляре и поручение в 2 экземплярах для депонирования средств за подписями ответственных лиц и печатью.
Срок действия чековой книжки - 1 год. При получении чековой книжки на депонированные суммы согласно выписке банка составляются следующие проводки:
Дт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Кт счета 51 «Расчетный счет» - при получении книжки за счет собственных средств.
Кт счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при получении книжки за счет краткосрочных ссуд банка.
Оплата счетов поставщиков чеками на основании выписки банка отражается следующей записью:
Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт счета 55/2 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
Неиспользованный остаток депонированной суммы зачисляется на расчетный счет либо обращается на погашение ссуд банков следующей проводкой:
Дт счета 51 «Расчетный счет»
Кт счета 55/2 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
При полной журнально-ордерной системе счетоводства учет чеков в чековых книжках ведется в журнале-ордере № 3, а при упрощенной – в журнале-ордере № 01.
Поступление денежных средств на счет 55 отражается следующими проводками:
Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 5 «Специальный счет средств для целевого финансирования»,
Кт счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - при перечислении денежных средств целевого финансирования и целевых поступлений, для оплаты дивидендов и т.д.
К-т 76/3 «Расчеты по претензиям» - при возврате претензионных сумм, связанных по другим специальным счетам.
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на зачисление полученных долгосрочных кредитов и займов на капитальные вложения.
К-т 86 «Целевое финансирование «- при поступлении средств целевого финансирования и целевых поступлений из различных источников.
Списание денежных средств со специального счета отражаются следующими проводками:
Дт счета 55 «Специальные счета в банках»
Кт счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при оплате со специального счета дивидендов работникам АО, ООО, ЗАО.
Кт счета 50 «Касса» - при получении наличных денежных средств в кассу предприятия.
Кт счета 10 «Материалы», 41 «Товары» - при оплате со специального счета платежных операций, по закупке материальных ценностей.
Для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком, используется субсчет 55/3 «Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь». Депозитные счета открываются организациями в банках для хранения свободных средств на условиях срочности, возвратности и платности.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 55/4 «Депозитные счета в иностранной валюте» обособленно.
Субсчет 55/5 «Специальный счет средств целевого финансирования» вводится при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого назначения.
Филиалы, представительства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях, отражают на отдельном субсчете к счету 55 «Специальные счета в банках» движение денежных средств для осуществления текущих расходов. В связи с этим при наличии в организации филиалов для которых открыты текущие счета, используется субсчет 55/6 «Текущий счет филиала».
Субсчет 55/7 Специальный карточный счет», субсчет 7 «Банковские карты» применяется при использовании организацией корпоративных банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги.
Дт счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 7 «Банковские карты»
Кт счета 50 «Касса»
Кт счета 51 «Расчетный счет»
Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кт счета 80 «Уставный фонд»
Кт счета 86 «Целевое финансирование» - при зачислении денежных средств на специальные счета в банках.
Дт счета 51 «Расчетный счет»
Дт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт счета 80 «Уставный фонд»
Дт счета 84 «Нераспределенная прибыль» - при использовании денежных средств со специального счета.
9 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ
9.1 Классификация и оценка финансовых вложений
К финансовый вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы на территории Республики Беларусь и за её пределами.
Согласно ст. 143 Гражданского кодекса Республики Беларусь ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
В соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: в связи с уставным фондом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены. Схема классификации показана на рисунке.
| По видам и назначению | По связи с уставным фондом | По формам собственности | По срокам |
| облигации | векселя | чеки | сертификаты | Сберегательные книжки | коносамент | акции | Приватизационные ценные бумаги и т.д. |  Фондовые
| долговые
| государственные | негосударственные | долгосрочные | краткосрочные |
 |  |
| акции | Вклады в УФ других организаций | Инвестиционные сертификаты | облигации | закладные | Депозитные и сберегательные сертификаты | Казначейские обязательства | векселя |
Рисунок 9.1 Классификация финансовых вложений
В зависимости от связи с уставным фондом различают финансовые вложения с целью образования уставного фонда и долговые.
К вложениям с целью образования уставного фонда относят акции, вклады в уставные фонды других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные, когда установленный срок их погашения более 1 года и краткосрочные, когда установленный срок их погашения не превышает 1 год или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более 1 года.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:
58-1 «Паи и акции»;
58-2 «Долговые ценные бумаги»;
58-3 «Предоставленные займы»;
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.
По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов (51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счет", 10 "Материалы" и иных счетов.) По кредиту счета 58 отражают возврат предоставленных другим организациям займов, погашение (выкуп), реализацию ценных бумаг, безвозмездную передачу ценных бумаг и так далее. Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права организаций, (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счете 58 обособленно.
Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и другие) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации – продавцы ценных бумаг, организации – заемщики и другие), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны, и за рубежом.
Построение аналитического учета финансовых вложений должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.
Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно. При использовании журнально-ордерной формы учета-записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере №8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), №2/1 (по кредиту счета 52), №8 (по кредиту счета 76) и других.
При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы – учетные регистры. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Кинге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и другое; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты исправлений.
В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.
Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации – владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм – по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств.
Оценка ценных бумаг
При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели.
Номинальная стоимость – сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного фонда организации.
Эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость – цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций – стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость – сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых "отзывных" акций и облигаций).
Балансовая стоимость акций определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций. Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе в данный момент времени.
Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги и другие. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.
Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.
Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года. Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, если рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости. Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы" и кредиту счета 59"Резервы под обесцененивание вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью, и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с ценными бумагами.
9.2 Учет вкладов в уставные фонды других организаций
Вклады в уставные фонды других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается, по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Все вложения показываются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции", в полной сумме (по фактическим затратам).
Купленный пай в уставном фонде организации должен быть оприходован покупателем по фактически уплаченной сумме. Например, если номинал пая составляет 50 тыс. руб., а за него уплачено 200 тыс. руб., то в; учете покупателя делается запись:
Дебет 58-1 «Финансовые вложения» – «Паи и акции» 200 тыс.руб. –
Кредит 51 "Расчетный счёт", 52 "Валютный счет" - перечислены денежные средства в качестве вклада в уставный фонд.
В этом случае величина уставного фонда организации не будет совпадать с суммой вкладов, числящихся у собственников на счете 58 "Финансовые вложения"
Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 четко не определено, необходимо ли отражать передачу имущества в уставный фонд, минуя счета реализации. В то же время согласно п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации, утвержденной Постановлением Минфина Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182, для этих целей, не признается расходами организации выбытие активов, в том числе в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи.
Поэтому при внесении в уставный фонд основных средств в учете составляются записи:
Дебет 01 «Основные средства», субсчет» «Выбытие основных средств»
Кредит 01 "Основные средства" - на первоначальную (восстановительную) стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной по нему амортизации;
Дебет 01 «Основные средства», субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 83 «Добавочный фонд» (92-1 «Внереализационные доходы и расходы» - «Внереализационные доходы») - на разницу между стоимостью передаваемого основного средства согласно экспертной оценке и его остаточной стоимостью.
Дебет 58- I «Финансовые вложения» - «Паи и акции»
Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость вносимого в уставный фонд объекта.
Аналогичные записи производятся при внесении в уставный фонд нематериальных активов.
При передаче материалов, товаров, готовой продукции составляется запись:
Дебет 58-1 «Финансовые вложения» - «Паи и акции».
Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" - переданы объекты в уставный фонд другой организации.
Согласно подп. 1.3. ст. 3 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № I3I9-XII "О налоге на добавленную стоимость" имущество, вносимое в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организации в размерах, установленных учредительными документами, налогообложению не подле жит.
В соответствии с инструкцией по применению Типового плана счетов информация о доходах (процентах) и расходах, связанных с участием в уставных фондах других организаций, отражается на счете 91 «Операционные доходы и расходы»:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит 91-1 «Операционные доходы и расходы» - «Операционныедоходы» начислены доходы, подлежащие поступлению на предприятие;
Дебет 51 "Расчетный счет"
Кредит 76 "Расчеты фазными дебиторами и кредиторами", - субсчет 4. "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - получены причитающиеся доходы.
Возврат имущества при выходе предприятия из состава учредителей и изъятии вклада отражается:
Дебет 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 41 "Товары"
Кредит 58-1 "Финансовые вложения" - "Паи и акции" - на стоимость возвращенных ценностей.
В соответствии с п. 2 ст. 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь не признаются дивидендами:
выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе участника (акционера) из состава участников организации;
выплаты участникам (акционерам) в виде долей, (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, паев, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров).
Доходы, являющиеся объектом обложения налогом на доходы, указанные в п. 2 ст. 35 Общей части НК РБ, полученные участниками (акционерами) организаций, а также имущество, возвращенное собственнику либо участнику организации при ее ликвидации или выходе из состава участников, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд этой организации, в части увеличения его стоимости, полученной в результате переоценки, проведенной в установленном законодательством порядке в процессе деятельности данной организации, в состав доходов от внереализационных операций для целей обложения налогом на прибыль не включаются /подп. 8 п. 2 Закона Республики Беларусь от 22. 12.1991 № I330-XII "О налогах на доходы и прибыль"/.
9.3 Учет финансовых вложений в акции
Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный фонд акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.
Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами регулируется инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, Письмом Минфина Республики Беларусь от 31.12.1992 № 15-16/41 "О бухгалтерском учете финансово-хозяйственных операций, связанных с биржевой и брокерской деятельностью" и Временными едиными стандартными правилами заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и отчетности по этим операциям, утвержденными Государственной инспекцией Республики Беларусь по ценным бумагам 23.07.1993 № 07/608.
Акции бывают именными и на предъявителя; простыми и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество.
Простая акция – это ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом.
Привилегированная акция – ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом. Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ в Плане счетов 2004 г. предназначен субсчет 1 "Паи и акции" счета 58 "Финансовые вложения".
Приобретение акций отражают по дебету счета 58 "Финансовые вложения, субсчет 1 "Паи и акции", а продажу – по кредиту указанного счета и субсчёта.
Согласно ст. 2 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18.10.1994 № 3321-XII оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. В состав фактически произведенных расходов на покупку имущества включается стоимость самого объекта имущества, таможенные пошлины, иные платежи, а также затрать на заготовку и доставку имущества, в том числе осуществляемые другими организациями. При этом под имуществом понимаются принимаемые организацией к бухгалтерскому учету недвижимые и движимые вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права организации в отношении других лиц, а также исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, ст. 2 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности".
Норма, определяющая, что финансовые вложения отражаются бухгалтерском учете в сумме фактических затрат инвестора, содержится также в подп. 2.7 Порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина Республики Беларусь от 20.01.2000 № 23.
Фактические затраты на приобретение ценных бумаг могут, в частности, включать в себя:
суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретались ценные бумаги;
расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.
Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению акций на примере.
Допустим, организация приобрела 1000 акций номинальной стоимостью 1 тыс. руб. за 1 акцию по цене 1,1 тыс. руб. за 1 акцию. Акции были оплачены до внесения записи в реестр акционеров. При этом организация заплатила посреднической фирме комиссионный сбор в размере 0,5% от сделки, что составило 5,5 тыс. руб.
Схема учета операций по приобретению акций будет следующей:
Дебет 60 "Расчеты б поставщиками и подрядчиками"
Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 1100 тыс. руб. - оплачены акции с расчетного счета;
Дебет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";
Кредит 51 "Расчетный счет" на сумму 5,5 тыс. руб. - оплачена комиссия посреднической фирме;
Дебет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Расходы по приобретению ценных бумаг"
Кредит 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" на сумму 5,5 тыс. руб. – приняты расходы по приобретению акций;
Дебет 58-1 «Финансовые вложения» – «Паи и акции»;
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 1100 тыс. руб. – приняты акции на баланс по цене продавца;
Дебет 58-1 «Финансовые вложения» – «Паи и акции»
Кредит 58 «Финансовые вложения» субсчет «Расходы по приобретению ценных бумаг» на сумму 5,5 тыс. руб. – списаны расходы по приобретению ценных бумаг на увеличение стоимости акций.
Акции приходуются по фактической себестоимости и величина номинала ценной бумаги для учета не важна.
Согласно Инструкции для учета расчетов по причитающимся организации дивидендам и другим доходам предназначен субсчет 4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В бухгалтерском учете начисленные и поступившие на банковский счет дивиденды и другие доходы отражаются следующим образом:
Дебет 76-4 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Кредит 91-1 "Операционные доходы и расходы" – "0перационные доходы" – начислены дивиденды;
Дебет 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и другие";
Кредит 76-4 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" – "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – получены причитающиеся дивиденды.
Таким образом, по новому Плану счетов 2004 г. доходы возникают (признаются) при объявлении дивидендов, а не при их получении.
При продаже ценных бумаг полученные доходы учитывают на счете 91 "Oперационные доходы и расходы". Корреспонденция счетов по учету продажи долевых ценных бумаг будет следующая:
Дебет 91-2 «Операционные доходы и расходы» – «0перационные расходы»
Кредит 58-1 "Финансовые вложения" – "Паи и акции" – списана балансовая стоимость долевой ценной бумаги;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 91-1 "Операционные доходы и расходы" – "0перационные доходы" – отражены доходы от продажи ценных бумаг;
Дебет 91-2 «Операционные доходы и расходы» – «0перационные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – на сумму расходов, связанных с реализацией ценных бумаг (комиссионное вознаграждение предприятиям–посредникам и так далее).
Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражается проводкой:
Дебет 91-9 "Операционные доходы и расходы" – "Сальдо операционных доходов и расходов"
Кредит 99 "Прибыли и убытки" – если получена прибыль;
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 91-9 "Операционные доходы и расходы" – "Сальдо операционных доходов и расходов" – если получен убыток.
При налогообложении операций с акциями необходимо руководствоваться нормами Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999 № 43 "О налогообложении доходов, полученных в отдельных сферах деятельности" и Методическими указаниями о порядке налогообложения доходов полученных в отдельных сферах деятельности, утвержденными Постановлением ГНК Республики Беларусь от 10.02.2000 № 3.
Налогооблагаемая база по операциям с ценными бумагами определяется как разница между ценой реализации (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобретения с учетом затрат на приобретение и реализацию.
9.4 Учет финансовых вложений в займы
В соответствии со ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Для учета движения предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов Планом счетов 2004 г. предназначен субсчет 3 "Предоставленные займы" счета 58 "Финансовые вложения".
В случае если предметом договора займа являются денежные средства, записи на счетах бухгалтерского учета операций предоставления займов следует осуществлять на основании платежных поручений на перечисление денежных средств, если предметом договора займа являются другие вещи, определенные родовыми признаками, записи для отражения этих операций осуществляются на основании первичных документов на выбытие материальных ценностей.
При перечислении денежных средств заемщику предоставленные займы отражаются по дебету счета 58-3 "Финансовые вложения" – "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетный счет" или другими счетами учета денежных средств.
При передаче заемщику имущества счет 58-3 "Финансовые вложения" – "Предоставленные займы" корреспондирует со счетами учета имущества:
Дебет 58-3 "Финансовые вложения" – "Предоставленные займы"
Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 43, "Готовая Абдукция". Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетный счет" или других счетов учета денежных средств и имущества и кредиту счета 58 – "Финансовые вложения" – "Предоставленные займы".
Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является залог и предусмотрена передача заложенного имущества, вещи, залогодержателю во владение, заложенное имущество в учете заимодавца должно учитываться на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Если одним из способов обеспечения исполнения обязательств по договору займа является поручительство, то его получение в обеспечение выполнения обязательств и платежей по договору займа должно учитываться в учете заимодавца на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности.
Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по учету предоставления займов другим организациям будет следующей:
Дебет 58-3 «Финансовые вложения» – «Предоставленные займы»;
Кредит 51 "Расчетный счет"»,52 "Ваттный счет" – выдан заем денежными средствами
Дебет 58-3 "Финансовые вложения" – "Предоставленные займы"
Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" – выдан товарный заем;
Дебет 002 – получено имущество в обеспечение обязательства по договору займа;
Дебет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" – отражено поручительство.
По окончании договора займа производятся следующие записи:
Дебет 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 51" Расчетный счет"
Кредит 58-3 "Финансовые вложения"-«Предоставленные займы" – возврат денежных средств и, или, имущества;
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" – возврат имущества залогодателю;
Кредит 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" – списание суммы поручительства.
Предоставляемый заем может быть процентным и беспроцентным. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов начисление причитающихся процентов по выданному займу отражается на счете 91 "Операционные доходы и расходы":
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит 9I-I "Операционные доходы и расходы"-"0перационные доходы" начислены проценты по договору, займа;
Дебет 51 "Расчетный счет"
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" – получены проценты от заемщика.
9.5 Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества
В соответствии со ст. 911 Гражданского кодекса Республики Беларусь по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц, товарищей, обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования- юридического лица дл. извлечения прибыли или достижения ином не противоречащей законодательству цели.
Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.
Инструкцией по применению Типового плана счетов для учета наличия и движения вкладов в общее имущество, не оформленных в виде ценных бумаг, предназначен субсчёт 4 "Вклады по договору простого товарищества" счета 58 "Финансовые вложения".
При передаче имущества по договору простого товарищества перехода права собственности не происходит, поэтому операции передачи имущества не должны отражаться через счета реализации. Балансовая оценка передаваемого имущества отражается непосредственно на счете 58-4 "Финансовые вложения" – "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и (или) имущества. Факт внесения взносов отражается в учете следующей записью:
Дебет 58-4 "Финансовые вложения" – "Вклады по договору простого товарищества"
Кредит 51 "Расчетный счет", 52 "Валютные счета" – на сумму внесенных денежных средств.
При внесении вклада основными средствами составляются записи:
Дебет 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств"
Кредит 01 "Основные средства" – на первоначальную, восстановительную стоимость выбывающего основного средства;
Дебет 02 "Амортизация основных средств"
Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" – на сумму начисленной по нему амортизации;
Дебет 58-4 "Финансовые вложения" – "Вклады по договору простого товарищества
Кредит 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" – на остаточную стоимость объекта, вносимого в состав совместного имущества.
При передаче материалов, товаров, готовой продукции составляется запись:
Дебет 58-4 "Финансовые вложения" – "Вклады по договору простого товарищества"
Кредит 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" – переданы объекты в совместную деятельность.
При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58-4 "Финансовые вложения" – "Вклады по договору простого товарищества" в корреспонденции со счетами учета денежных средств и (или) иного имущества. Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке, предусмотренном договором, и отражается в учете следующим образом:
Дебет 76 Расчет с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 4 «расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит 91 «Операционные доходы и расходы доходы», субсчет 1 «операционные доходы» – при получении прибыли.
При получении участниками средств в размерах, определенных в соответствии с договором, задолженность списывают с кредита счета 76 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетам денежных средств 51 "Расчетный счет", 52 "валютные счета", 50 "Касса и так далее";
Дебет 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 2 «Операционные расходы».
Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет.
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам – при получении убытка.
Па мере перечисления участниками средств соответствующих источников для погашения полученного убытка участнику, ведущему общие дела, задолженность со счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" списывается в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
Если по условиям договора простого товарищества предусмотрено вознаграждение участникам за переданное в общее владение или пользование имущество, а также если им причитается по результатам раздела имущества сверх величины вклада, то на сумму вознаграждения и превышения вклада дебетуют счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредитуют счет 91 "Операционные доходы и расходы", субсчет 1 «Операционные доходы».
По мере получения вознаграждения и имущества или денежных средств сверх величины вклада дебетуют счета учета объектов имущества и денежных средств и кредитуют счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Участник, ведущий общий дела, обеспечивает отдельный учет операций по договору о простом товариществе и связанных с выполнением своей уставной деятельности.
Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора. Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества.
Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и так далее.
Учет приобретения или создания новых объектов основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных вложений, осуществляемых за счет дополнительных взносов участников, ведется в установленном порядке и осуществляется за счет дополнительных перечислений денежных средств товарищей согласно принятым решениям. Поступившие денежные средства отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 80 «Уставный фонд».
Прибыли и убытки по операциям, связанным с осуществлением договора простого товарищества списываются со счета 91 "Операционные доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".
По окончании отчетного периода выявленный на счете 99 "Прибыли и убытки" финансовый результат подлежит списанию на счет 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток".
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности отражают в бухгалтерском учете в следующем порядке:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток".
Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" – прибыль.
При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность со счета 75-2 "Расчеты с учредителями" – "Расчеты по выплате доходов" списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств:
