2017-12-16
707
К-т счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»,
45 «Товары отгруженные» - при списании себестоимости продукции или закупочной цены отгруженных товаров при признании выручки от продаж;
Д-т субсчета 90-3 «НДС»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС от реализации;
Д-т субсчета 90-4 «Акцизы»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление косвенных налогов из выручки;
Д-т субсчета 90-6 «Экспортные пошлины»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислено экспортных пошлин;
Д-т субсчета 90-7 «Прочие расходы»
К-т счета 44 «Расходы на реализацию» - списание коммерческих расходов и расходов, связанных с реализацией;
Д-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»
К-т счета 99 «Прибыли и убытки» - если от реализации продукции, товаров, работ или услуг предприятие имеет прибыль;
Д-т счета 99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» -если от реализации продукции, товаров, работ или услуг предприятие имеет убыток.
|
|
|
Пример.
В соответствии с договором фабрика реализовала заказчику офисную мебель, изготовленную на предприятии. Отпускная цена мебели 4 000 000 руб. В том числе НДС по ставке 18% - 610169руб. Фактическая себестоимость изготовления мебели составила 2 000 000.руб. Расходы по рекламе и доставке мебели покупателю составили 150000руб. Форма расчета – предоплата 100%. В соответствии с учетной политикой организации выручка от реализации определяется по отгрузке.
Выполнить бухгалтерские записи по реализации мебели, определить финансовый результат от реализации.
Решение:
1. Д-т сч. 51-К-т сч.62 - 4 000 000руб. - учитывается поступление на расчетный счет предоплаты от покупателя;
2. Д-т сч.62-К-т сч.90-1 - 4 000 000руб. - учитывается выручка от реализации продукции по отпускной цене;
3. Д-т сч. 90-2 – К-т сч.43 – 2 000 000руб.- учитывается фактическая себестоимость реализованной продукции;
4. Д-т сч.90-3 - К-т сч.68-2 - 610169руб. – учитывается начисленная сумма НДС, уплачиваемая из выручки от реализации продукции
(4000 000х18%/118%);
5. Д-т сч. 90-7 - К-т сч.44 - 150 000руб. – учитывается сумма расходов по доставке и реализации;
6. Д-т сч 90-5 -- К-т сч.68-2 - 101 697руб. - учитывается начисленный единый платеж в республиканский бюджет из выручки ((4000 000 – 610169) х 3%);
7. Д-т сч. 90-5 -- К-т сч. 68-2 - 37814 руб. - учитывается начисленный единый платеж целевых сборов в местный бюджет из выручки ((4 000 000 – 610169 – 101697)х 1,15%);
8. Д-т сч. 90-9 -- К-т сч. 99 - 1 100 320 руб. - отражается полученный финансовый результат от реализации продукции (4 000 000 – 610169 – 101697 – 37814).
По окончании финансового года остатки по субсчетам закрываются внутренними записями:
1) Д-т сч. 90-1 - К-т сч. 90-9 - 4 000 000руб;
|
|
|
2) Д-т сч.90-9 - К-т сч. 90-2 - 2 000 000руб;
3) Д-т сч. 90-9 - К-т сч.90-3 - 610 169руб;
4) Д-т сч. 90-9 - К-т сч. 90-7 - 150 000руб;
5) Д-т сч.90-9 - К-т сч. 90-5 - 101697руб;
6) Д-т сч.90-9 – К-т сч.90-5 – 37814руб.
11.3 Учет операционных доходов и расходов
В соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г.№ 89 (с изменениями и дополнениями) операционными доходами и расходами являются:
1. Доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;
2. Доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование);
3. Активов организации в соответствии с законодательством (когда это не является предметом деятельности организации);
4. Доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
5. Доходы и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
6. Доходы и расходы, связанные с участием организации в совместной деятельности по договору простого товарищества;
7. Доходы и расходы по операциям с тарой;
8. Доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
9. Расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно–материальных ценностей, а также проценты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся на стоимость соответствующих активов);
10. Расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, в соответствии с законодательством;
11. Расходы организации по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;
12. Расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;
13. Отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
14. Отчисления в резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги; восстановление резерва, созданного ранее при продаже ценных бумаг или увеличении их рыночной котировки;
15. Отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов; прочие доходы и расходы, признанные операционными.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет91 «Операционные доходы и расходы». К нему могут быть открыты субсчета:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «Налог на добавленную стоимость»;
91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;
91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»;
и другие.
По кредиту субсчета 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.
|
|
|
По дебету субсчета 91-2 «Операционные расходы» учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и других.
По дебету субсчета 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из поступившей суммы от продажи основных средств, нематериальных активов и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Cубсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам91-1 «Операционные доходы», 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налог на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «НДС» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях. При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам (кроме безвозмездной передачи) сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы».
|
|
|
Пример. Автотранспортное предприятие списывает автобус, находящийся на балансе предприятия и пришедший в негодность. Первоначальная стоимость автобуса – 10000000 руб. Амортизация, начисленная на момент списания – 9000000 руб. На основании решения комиссии автобус, не пригоден к использованию и не подлежит ремонту. При разборке автобуса предприятие имеет следующие доходы и несет следующие расходы:
1. Оприходованы на складе годные запасные части от списываемого автобуса по цене возможного использования на сумму –500000руб.
2. Сдано на склад предприятия металлолома на сумму –1000 руб.
3. Начислена заработная плата рабочим за разборку в сумме –50000 руб.
4. Начислены налоги на зарплату.
Выполнить бухгалтерские записи по выбытию основного средства и определить финансовый результат от его списания.
Решение:
На счетах бухгалтерского учета выбытие основных средств отражается следующим записями:
1. На первоначальную стоимость:
Д-т сч.01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»
К-т сч.01 «Основные средства»-10 000 000руб;
2. На сумму амортизации –9 000 000руб.
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч.01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» - 9 000 000руб;
3. На остаточную стоимость объекта:
Д-т сч. 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 91-2«Операционные расходы»
К-т сч. 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»-1000000 руб.
4. На сумму начисленной заработной платы за демонтаж:
Д-т сч. 91-2 «Операционные расходы»;
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»-50 000руб.
5. На величину отчислений в фонд социальной защиты населения:
Д-т сч.91-4 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Прочие налоги и сборы от операционных доходов»;
К-т сч.69-1 «Расчеты по социальному страхованию»-17500 р.(50000х35%/100).
6. На сумму начисленного Чрезвычайного налога и отчислений в государственныйФонд содействия занятости»:
Д-т сч.91-4 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»
К-т сч. 68-1 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»-2500руб. (50000х5%/100%);
7. На стоимость оприходованных запасных частей и металлолома:
Д-т сч.10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части» и субсчет 6 «Прочие материалы»;
К-т сч. 91-1 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Операционные доходы»-501000руб. (500000р и 1000р);
8. На сумму налога на добавленную стоимость:
Д-т сч. 91-3 «Операционные доходы и расходы» субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг»-76119руб.;
((1000000 -501000) х 18%:118%);
9. На списание в конце месяца сальдо операционных доходов и расходов:
Д-т сч.99 «Прибыли и убытки»
К-т субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»-645119руб. (1000000+50000+17500+2500+76119)-(500000+1000);
Таким образом, при списании автобуса, предприятие понесло убытки в сумме 645119 руб.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчете 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»
В нашем примере это следующие записи:
Д-т субсчета 91-9
К-т субсчета 91-2 –1000000;
Д-т субсчета 91-9
К-т субсчета 91-2 -50000р.;
Д-т субсчета 91-9
К-т субсчета91-4 –17500р.;
Д-т субсчета91-9
К-т субсчета 91-4 –2500р.;
Д-т субсчета 91-9
К-т субсчета 91-4 –76119р.;
Д-т субсчета 91-1
К-т субсчета 91-9 –500000р.
Д-т субсчета 91-1
К-т субсчета 91-9 –1000р.
При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей их стоимость списывают в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы». Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»
При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной ценой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы»; обратное соотношение – наоборот.
Доходы от участия в других организациях учитываются по дебету счетов:
50 «Касса»
51 «Расчетный счет»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
и по кредиту счета
91 «Операционные доходы и расходы».
Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»
Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59,63 с кредита счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Таким образом, аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
11.4 Учет внереализационных доходов и расходов
В результате производственно - хозяйственной деятельности предприятия могут иметь прибыли и убытки от внереализационных операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно:
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов- по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов, на финансирование которых они предоставлены;
принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
суммовые разницы, возникающие в связи дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
сумма дооценки (уценки) активов;
доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);
перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;
прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.
Учет внереализационных доходов и расходов отчетного периода ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»,к которому предусмотрены следующие субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»
и другие.
Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92-1 «Внереализационные доходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:
1. Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками», сч. 50 «Касса», сч.51 «Расчетный счет», сч. 52 «Валютные счета»
К-т субсчет 92-1«Внереализационные доходы» - на сумму поступлений штрафов, пени и неустойки, связанные с нарушением условий хозяйственных договоров;
2. Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 50 «Касса», сч. 51 «Расчетный счет», сч. 52 «Валютные счета»
К-т сч. 92-1 «Внереализационные доходы» - поступление долгов, списанные ранее как безнадежные;
3. Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета»
К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - на сумму возмещения причиненных организации убытков»;
4. Д-т 98 «Доходы будущих периодов»
К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - на сумму безвозмездно полученных активов»;
5. Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 92-1 «Внереализационные доходы» - на сумму списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 92-2 «Внереализационные расходы» и оформляются на предприятии следующими типовыми бухгалтерскими проводками:
1. Д-т 92-2 «Внереализационные расходы»
К-т счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание в расходы причитающихся к оплате штрафов, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
2. Д-т сч.92-2 «Внереализационные расходы»
К-т счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания при отсутствии резервов;
3. Д-т 92-2 «Внереализационные расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списание расходов, связанных с рассмотрением дел в судах;
4. Д-т сч. 92-2 «Внереализационные расходы» и К-т сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание сумм недостач сверх норм естественной убыли, по которым виновники не установлены;
5. Д-т сч. 92-3 «Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренного законодательством НДС от сумм внереализационных расходов;
6. Д-т сч. 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление предусмотренных законодательством прочих налогов и сборов от внереализационных расходов.
В дебет счета 92-2 «Внереализационные расходы» списываются прочие расходы, признаваемые внереализационными:
расходы на содержание основных средств непроизводственного назначения и производственных мощностей, находящихся на консервации;
убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
курсовые разницы от переоценки валюты и т. д.
Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам92-2 «Внереализационные расходы», 92-3 «Налог на добавленную стоимость», 92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов» и кредитового оборота по счету 92-1 «Внереализационные доходы» определяют сальдо внереализационных доходов и расходов, которое ежемесячно списывается бухгалтерской проводкой:
Д-т 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - если предприятие имеет прибыль от внереализационных операций;
Д-т сч 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» - если предприятие имеет убыток от внереализационных операций.
Таким образом, синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании финансового года, субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов) закрываются внутренними записями в корреспонденции с субсчетом 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому виду внереализационных доходов и расходов, причем должна быть обеспечена возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Пример.
Предприятие в течение отчетного года имеет следующие внереализационные поступления:
-начислена амортизация по полученным безвозмездно основным средствам в сумме 103 500 руб.;
-штрафы от покупателей за нарушение условий договоров-2 700 руб.;
-списана кредиторская задолженность поставщиков, по которым истекли сроки исковой давности,-14 300 руб.
Внереализационные расходы предприятия в отчетном году составили:
-затраты по оплате дел в судах –9 800 руб.;
-недостачи сверх норм естественной убыли –1 600 руб.;
-НДС от внереализационных доходов –3 100 руб.
Выполнить бухгалтерские проводки, отражающие внереализационные операции.
Решение.
1. Д-т 98-2 –К-т 92-1 –103 500руб.-начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам;
2. Д-т62 –К-т 92-1-2 700 руб. – поступление сумм штрафов от покупателей.
3. Д-т 60 –К-т 92-1 –14 300руб. – списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.
4. Д-т92-2 –К-т 76 –9 800 руб. – списание расходов по оплате дел в судах.
5. Д-т 92-2 – К-т 94 – 1 600 руб. – списание недостач сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных.
6. Д-т 92-2 – К-т 68 – 3 100 руб. – начисление НДС от внереализационных доходов.
7. Д-т 92-9 - -К-т 99 – 106 000 руб. – на сумму полученного финансового результата от внереализационных операций, который определяется путем уравновешиванияоборотов по дебету и по кредиту субсчетов синтетического счета 92 «Внереализационные доходы и расходы ».
По окончании финансового года по субсчетам синтетического счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» определяются конечные сальдо. Эти остатки внутренними оборотами списываются на субсчет 92-9. Все счета автоматически обнуляются после нижеуказанных записей:
8. Д-т 92-1 – К-т 92-9 – 120 500 руб. – списание остатка по окончании финансового года.
9. Д-т 92-9 – К-т 92-2 – 11 400 руб. – списание остатка по окончании финансового года.
10. Д-т92-9 – К-т 92-3 – 3 100 руб. – списание остатка по окончании финансового года.
11.5 Учет прибыли и убытков
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки»..Конечный финансовый результат определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:
прибыль или убыток от основных видов деятельности – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 90 «Реализация»;
сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»;
сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции с дебетом (или кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки»формируется общий финансовый результат (балансовая прибыль или балансовый убыток). Балансовая прибыль-это кредитовое сальдо по данному счету, которое показывает превышение общей суммы прибыли над общей суммой потерь и убытков за отчетный период.
В соответствии с законодательством балансовая прибыль организации подлежит налогообложению. Расчет налогооблагаемой прибыли не отражается на счетах бухгалтерского учета и приводится только в расчете налога на прибыль, который предоставляется в налоговую инспекцию.
Балансовый убыток-это дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».
Чистая прибыль – часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов в бюджет и отчислений на использованную прибыль. Чистая прибыль может быть использована на развитие производства, социальное развитие, материальную помощь работникам, поощрений дивидендов.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту (дебету) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Пример.
На предприятии за отчетный год отражены следующие финансовые результаты:
-прибыль от реализации продукции-1 100 320 руб.
-убытки от операционных доходов и расходов при списании основных средств-645119 руб.
-прибыль от внереализационных операций-106 000руб.
-начислен налог на недвижимость-100 000 руб.
-начислен налог на прибыль-92 000 руб.
Отразить прибыли и убытки предприятия от различных видов доходов и расходов и определить конечный финансовый результат.
Решение.
1.Д-тсч. 90-9 - К-т сч.99 - 1100320 руб. – списание прибыли организации от реализации продукции.
2.Д-т сч. 99 - К-т сч.91-9 - 645119 руб. - списание убытка от выбытия основных средств.
3.Д-т сч. 92-9 - К-т сч. 99 - 106 000 руб. – списание прибыли от внереализационных операций.
В отчете о прибылях и убытках следует отразить балансовую прибыль в сумме –561201 руб.
4.Д-т сч.99 – К-т сч.68-3 – 100 000 руб. – начисление налога на недвижимость.
5.Д-т сч.99 --К-т сч. 68-3 –92 000 руб. – начисление налога на прибыль.
6.Д-т сч.99 – К-т сч.84 -- 369201 руб. – отражение чистой прибыли предприятия.
(1100320 руб.+106000руб.). –(645119руб.+100000руб.+.92000 руб.)
11.6 Учет недостач и потерь от порчи ценностей
Для обобщения информации о суммах недостач, хищений и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитывают недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и реализации, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий в качестве чрезвычайных относятся на внереализационные расходы отчетного года.
В дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» списывают сумму определившихся потерь.
Если при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача, то сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре), предъявленную поставщикам или транспортной организации, -в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»), списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям»).
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) в бухгалтерском учете поставщика сумма реализации, ранее отраженная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Реализация», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т сч.51 «Расчетный счет»
К-т сч. 52 «Валютные счета».
Поставщик должен также сторнировать обороты по:
Д-т сч. 90 «Реализация»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
Восстановленная таким образом сумма списывается обычной записью:
Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. 43 «Готовая продукция».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание учтенных ранее:
-сумм недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли (величин, предусмотренных в договоре) – на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении), на счета учета затрат на производство (когда они выявлены при хранении), на счет 44 «Расходы на реализацию» (когда они выявлены при реализации);
-сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей – в:
Д-т сч.73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в разрезе виновных лиц;
-сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников – в
Д-т счета 92 «Внереализацционные доходы и расходы»;
-сумм недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство, счет 44 «Расходы на реализацию» списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости. Снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражают стоимость указанных ценностей по розничным ценам, корректируют сумму, списанную на счет 44 «Расходы на реализацию», сторнировочной записью на сумму скидок (накидок), приходящихся на такие товары:
Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей
К-т счета 42 «Торговая наценка».
С виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей в соответствии с законодательством.
Разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи от порчи ценностей, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»).
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница отражается:
Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей»
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам. признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются:
по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и
по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
Одновременно на эти суммы составляются проводки:
Д-т счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)
К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
· по мере погашения задолженности:
Д-т счета 98 «Доходы будущих периодов;
К-т счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
11.7 Учет резервов предстоящих расходов
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, учредительными документами и учетной политикой предприятия и организации могут создавать различные резервы с целью равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на реализацию.
Для обобщения информации о создании и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором могут быть отражены суммы:
-предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование);
-предстоящих затрат на ремонт арендованных основных средств, производимый по условиям договора за счет средств арендатора;
-на выплату один раз в год вознаграждения за выслугу лет;
-предстоящих затрат на ремонт основных средств, когда ремонт производится неравномерно на протяжении года;
-предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт шин транспортны средств (покрышки, камеры, ободные ленты);
-производственных затрат на подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности;
-предстоящих затрат на ремонт предметов проката;
-предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
-на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и предпродажную подготовку;
-прочих резервов.
Резерв на оплату отпусков образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы рабочих.
Предстоящие затраты на капитальный ремонт арендованных основных средств подлежат ежемесячному резервированию равными долями, исходя из его сметной стоимости и предусмотренного договором срока аренды.
Резерв на текущий ремонт (когда он осуществляется неравномерно) устанавливается в размере, приходящемся на отчетный период, исходя из сметной стоимости ремонта.
Средства для осуществления предстоящих затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных и троллейбусных шин резервируется ежемесячно согласно данным о фактическом пробеге эксплуатируемых шин (включая шины, восстановленные методом наложения протектора) по нормам и в порядке, установленном законодательством.
Резерв на затраты по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности образуется в порядке, установленном отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.
Порядок резервирования сумм отчислений на ремонт предметов проката устанавливается отраслевыми инструкциями министерств и ведомств.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и расходов на реализацию.
В последующем фактически произведенные расходы и платежи, для которых был образован ранее резерв, отражаются проводками:
Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы заработной платы, начисленной работникам за время отпуска, и ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
Д-т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 10 «Материалы»
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»- на суммы фактических затрат по ремонту основных средств.
Д-т сч.96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 10 «Материалы» - на стоимость новых автомобильных шин.
Д-сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
