Аналіз виконання зобов'язань за експортно-імпортними операціями

Аналізуючи експортні операції, насамперед звертають увагу на:

а) виконання експортних контрактів за вартістю, за фізичними обсягами експортованої продукції, за термінами поставок;

б) розрахунок впливу факторів, що позначаються на вартісних та кількісних показниках виконання експортних контрактів;

в) причини невиконання експортних контрактів за будь-якими параметрами.

Першим етапом аналізу є вивчення структури реалізації продукції за експортними угодами. Специфіка аналізу полягає, по-перше, у тому, що треба враховувати значну кількість видів експортних угод, крім прямих експортних поставок продукції. Бартерні, консигнаційні, реекспортні угоди, договори на переробку давальницької сировини також підлягають аналізу. По-друге, існує проблема приведення (перерахунку) різних валют конкретних експортних контрактів до єдиної базової валюти, за якою проводиться аналіз. Можна запропонувати такий альтернативний підхід до вибору базової валюти:

а) національна валюта (гривня);

б) вільно конвертована валюта (долар США).

У першому випадку спрощуються допоміжні підрахунки, оскільки облік будь-якої інвалютної операції обов’язково здійснюється і в національній валюті, але не враховується інфляція національної валюти, іноді досить значна навіть протягом одного року. Через те результати аналізу можуть бути недостатньо вірогідними. Якщо за базову валюту аналізу взято валюту вільно конвер­товану, то інфляційний чинник нівелюється, але допоміжні підрахунки значно ускладнюються. Наприклад, поставку, оцінену в єги­петських фунтах або індійських рупіях, можна перерахувати в долари США лише за крос-курсом будь-якої іноземної валютної біржі.

Наведемо приклад аналізу структури продукції, реалізованої за експортними контрактами певним умовним підприємством (табл. 9.1).

Таблиця 9.1

Аналіз структури продукції, реалізованої за експортними угодами

Показник	За минулий період	За звітний період	Відхилення абсол. (±)	Темп зростання
сума	%	сума	%
Обсяг реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) без ПДВ	20485,4	100,0	20019,8	100,0	– 465,6	97,7
Обсяг продукції (товарів, робіт, послуг), реалізованої за експортними контрактами, — усього	6013,5	29,3	6885,7	34,4	+ 872,2	114,5
у т. ч. – за прямими експортними договорами – за бартерними угодами – на умовах консигнації – реекспортні поставки товарів – переробка давальницької сировини	3248,6 1565,8 — — 1199,1	15,9 7,6 —   —   5,8	3029,5 3047,0 —   —   809,2	15,1 15,2 —   —   4,1	– 219,1 + 1481,2 —   —   – 389,9	93,3 194,6 —   —   67,5

 

Дані з табл. 9.1 свідчать, що на тлі загального зменшення обсягів реалізації збільшились обсяги експортованої підприємством продукції. При цьому відбулося значне зростання обсягів бартеру за рахунок зменшення обсягів переробки давальницької сировини та реалізації продукції за прямими експортними поставками.

Бартерні операції негативно оцінюються урядовими і податковими структурами України, оскільки зменшують податкові над­ходження до бюджету. Але для підприємства бартер є надійним захистом від інфляції валюти країни покупця.

На другому етапі аналізу вивчається виконання експортних угод за номенклатурою та асортиментом продукції (товарів, робіт, послуг). Завданням аналізу є визначення впливу зміни структури та цін різних груп продукції (товарів, робіт, послуг) на загальний обсяг реалізації за експортними угодами (табл. 9.2).

Таблиця 9.2

Аналіз виконання експортних угод за номенклатурою та асортиментом

Номенклатура продукції	Асортимент	Одиниця виміру	Узято зобов’язань за експортними угодами	Виконано зобов’язань за експортними угодами	Відхилення (±)
кількість	ціна за одиницю, грн.	вартість, тис. грн.	кількість	ціна за одиницю грн.	вартість, тис. грн.	за фізичними обсягами	за вартістю
абс.	%	абс	%
Електро- двигуни	4А225М	шт.			1017,6			904,8	– 94	– 11,1	– 112,8	– 11,1
4АМ180	шт.			707,5			707,5	—	—	—	—
4АМУ225	шт.			1001,0			1020,2	—	—	+ 19,2	+ 1,9
4АМУ250	шт.			254,2			254,2	—	—	—	—
Разом					2980,3			2886,7	– 94	– 5,0	– 93,6	– 3,1
Котли	АМО-25	шт.			971,6			971,6	—	—	—	—
КС-Г-100	шт.			607,0			539,5	– 12	– 11,1	– 67,5	11,1
Разом					1578,6			1511,1	– 12	– 3,3	– 67,5	– 4,3
Насоси	6НК9´4	шт.			782,6			791,2	—	—	+ 8,6	+ 1,1
ЦНС	шт.			435,6			435,6	—	—	—	—
НМШ	шт.			268,8			256,2	– 9	– 4,7	– 12,6	– 4,7
Разом					1487,0			1483,0	– 9	– 1,5	– 4,0	– 0,3
Транспортні та митні витрати	—	—	1065,4	—	—	1004,9	—	—	– 60,5	– 5,7
Усього	—	—	7111,3	—	—	6885,7	—	—	– 225,4	– 3,2

 

З даних табл. 9.2 видно, що за 5-ма товарними позиціями з 9-х мали місце відхилення від контрактних умов. Це, зрозуміло, вплинуло на обсяги реалізації експортної продукції.

Відхилення вартості запланованого обсягу експортних угод від фактичного визначається індексом вартості (I_pq):

,

 

де р _п та р _ф — відповідно планові та фактичні ціни продукції, товарів;

q _п та q _ф — планова та фактична кількість реалізованої продукції, товарів.

Вплив фактора зміни цін на обсяги реалізованої експортної продукції розраховується за індексом цін (І_р):

.

Дія фактора зміни структури реалізованої експортної продукції обчислюється за індексом структури (І_q):

.

Розрахунок впливу факторів зміни цін та структури за номенклатурними позиціями на загальний обсяг реалізації експортної продукції індексним методом доцільно оформити у вигляді таблиці (табл. 9.3).

Таблиця 9.3

Факторний аналіз виконання експортних угод

за номенклатурними позиціями, тис.грн.

Номенклатурна позиція	Обсяг експортної продукції, тис. грн.	Відхилення
план	фактично в планових цінах	факт	загальне (гр. 4: гр. 2)	у т. ч. за рахунок зміни
цін (гр. 4: гр. 3)	структури (гр. 3: гр. 2)
1	2	3	4	5	6	7
Електродвигуни	2980,3	2867,5	2886,7	0,9686	1,0067	0,9622
Котли	1578,6	1511,1	1511,1	0,9572	1,0000	0,9572
Насоси	1487,0	1474,4	1483,0	0,9973	1,0058	0,9915
Усього	6045,9	5853,0	5880,8	0,9727	1,0047	0,9681

 

За результатами підрахунків визначаємо, що позитивний вплив на обсяги реалізації мав ціновий фактор. Фактор структури діяв негативно внаслідок того, що один з укладених експортних контрактів не було виконано.

Треба зазначити, що формування підприємством виробничої програми на підставі прямих контрактів, а також досить жорсткі вимоги замовників до виконання основних параметрів цих контрактів (номенклатура виробів, кількість, ціни, термін поставок, якість) значно зменшують і можливість появи відповідних відхилень. Будь-які зміни до вже укладеного контракту потребують підписання додаткової угоди з віднесенням відповідних витрат на рахунок партнера — ініціатора таких змін.

Згідно із законодавством України іноземні громадяни, особи без громадянства та іноземні юридичні особи можуть ство­рювати підприємства (здебільшого приватні або у вигляді господарських товариств), брати участь у діяльності таких підприємств, бути власниками майна та майнових прав. Найбільш вдалою формою організації капіталу в усьому світі визнано акціо­нерне товариство (у країнах Північної Америки — корпорацію).

Для загальної характеристики впливу акціонерів-нерезидентів на діяльність АТ розраховують коефіцієнт впливу нерезидентів (К_в.н)

,

де S _п.н — сума простих акцій, що належать акціонерам-нере­зидентам;

S _п.р — сума простих акцій, що належать акціонерам-рези­дентам.

На завершальному третьому етапі аналізу досліджують виконання експортних угод за термінами поставок (табл. 9.4). Недотримання термінів експортних поставок спричиняє, як правило, досить жорсткі та обтяжливі штрафні санкції. Тому причини, що призвели до порушення термінів поставок, треба докладно вивчити та проаналізувати. Аналіз дотримання термінів експортних угод проводять як у кількісній, так і в якісній оцінці. За кількісний показник беруть питому вагу прострочених або невиконаних експортних угод у їхньому загальному обсязі, за якісний — суму сплачених санкцій за порушення термінів виконання угод та питому вагу сплачених штрафних санкцій у загальній вартості контракту.

Джерелами інформації для аналізу є експортні угоди (контракти) та дані оперативних звітів про поставки продукції або товарів.

Таблиця 9.4

Аналіз дотримання термінів експортних угод

Період	Узяті до виконання експортні угоди	Експортні угоди, прострочені або невиконані	Питома вага прострочених або невиконаних експортних угод у їх загальному обсязі, %
кількість	сума, тис. грн.	кількість	сума, тис. грн.	за кількістю	за сумою
І кв.		2007,0		225,6	20,0	11,2
ІІ кв.		2045,6		788,4	25,0	38,5
ІІІ кв.		1650,3	—	—	—	—
ІУ кв.		1408,4		503,5	40,0	35,7
За рік		7111,3		1517,5	23,5	21,3

 

З таблиці 9.4 видно, що протягом року з 17 укладених експортних контрактів було виконано 16. За трьома контрактами з 16 було порушено терміни поставки. Це становить 23,5% від кількості та 21,3% від загальної суми укладених експортних контрактів. Отже, можна констатувати наявність значних відхилень фактичних термінів поставок від контрактних.

Якщо протягом звітного періоду мали місце значні порушення термінів експортних поставок, то додатково треба проаналізувати суми пред’явлених і сплачених штрафних санкцій, а також їх вплив на ефективність зовнішньоекономічної діяльності підприємства. Очевидно, відповідним показником може бути питома вага сплачених штрафних санкцій відносно суми конкретної експортної угоди (табл. 9.5).

Результати аналізу, своєчасно доведені до виконавців, мають запобігти таким випадкам у майбутньому завдяки вжиттю застережних заходів (аж до відмови від співпраці з найбільш прискіпливими замовниками).

Таблиця 9.5

Аналіз штрафних санкцій,сплачених

за порушення термінів експортних угод

Номер і дата експортного контракту	Назва покупця (замовника)	Сума контракту, тис. грн.	Сплачено штрафних санкцій за порушення терміну виконання контракту, тис. грн.	Питома вага штрафних санкцій у сумі контракту, %
05-03/ЗЕД від 15.03.99	АТ «Вектор», Росія	788,4	65,4	8,3
09-07/ЗЕД від 5.07.99	фірма «Бонекс», Польща	95,3	—	—
12-08/ЗЕД від 11.08.99	фірма «Брудерн Бауер», ФРН	408,2	5,2	1,3
Усього	1291,9	70,6	5,5