Тема №7. Учёт финансовых услуг в сфере лизинговой деятельности

 

Вопросы

1. Понятие о лизинге, его виды и формы

2. Учёт операций по финансовому лизингу

 

Нормативно-правовая база:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчетности в Украине» №996-ХIV от 16.07.99 г.

2. Закон Украины «О финансовом лизинге» №1381-IV от 11.12.2003.

3. П(С)БУ 14 «Аренда», утв. приказом МФУ №181 от 28.07.2000 г.

 

Вопрос 1

 

Согласно Хозяйственному кодексу Украины лизинг - это предпринимательская деятельность, которая направлена на инвестирование собственных или заемных финансовых ресурсов и заключается в предоставлении лизингодателем в исключительное пользование на определенный срок лизингополучателю имущества, являющееся собственностью лизингодателя или приобретаемое им в собственность по поручению и согласованию с лизингополучателем у соответствующего продавца имущества, при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых платежей.

 

Деятельность по предоставлению услуг в сфере лизинговой деятельности регулируется Законом Украины «О финансовом лизинге».

 

Субъекты лизинга:

1) лизингодатель – это субъект предпринимательской деятельности (лизинговая компания, банк или прочее финансовое учреждение), которое передает в пользование объект лизинга;

2) лизингополучатель – это субъект предпринимательской деятельности, который получает в пользование объект лизинга;

3) продавец лизингового имущества – это субъект предпринимательской деятельности, который производит имущество и (или) продает собственное имущество – объект лизинга.

 

Взаимоотношения между лизингополучателем и лизингодателем закрепляют в договоре лизинга.

 

Существуют следующие виды лизинга.

Оперативный лизинг – это хозяйственная операция юридического или физического лица, которая предусматривает предоставление лизингополучателю права пользования объектом лизинга на определенный срок с обязательным возвращением этого объекта владельцу по окончании срока лизингового договора.

Финансовый лизинг – это хозяйственная операция юридического или физического лица, которая предусматривает приобретение лизингодателем по заказу лизингополучателя объекта лизинга с последующей его передачей лизингополучателю на определенный срок с обязательной передачей права собственности на соответствующий объект по окончании срока лизингового договора (т.е. объект лизинга не возвращается лизингодателю,как при оперативном лизинге, а выкупается лизингополучателем и становится его собственностью).

 

Лизинговые операции могут осуществляться в следующих формах.

Возвратный лизинг - хозяйственная операция, которая предусматривает приобретение лизингодателем имущества у владельца и передачу этого имущества в лизинг его бывшему собственнику.

Международный лизинг - лизинговая операция, при которой субъекты которой находятся в разных государствах или объект лизинга пересекает таможенные границы определенных государств.

Паевой лизинг - лизинговая операция при участии ее субъектов на основании составления многостороннего соглашения и привлечения одного или несколько кредиторов, которые принимают участие в осуществлении лизинга, инвестируя собственные средства.

 

Также действующим законодательством предусмотрена возможность использования сублизинга как вида поднайма предмета лизинга, в соответствии с которым лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) в пользование за плату на определенный срок согласно условиям договора сублизинга предмет лизинга, полученный ранее от лизингодателя по договору лизинга.

 

Вопрос 2

 

Методика учета лизинговых операций определена П(С)БУ 14 «Аренда».

 

У лизингодателя передача объекта в финансовый лизинг отражается как долгосрочная дебиторская задолженность лизингополучателя в сумме минимальных арендных платежей за минусом финансового дохода, подлежащего получению (т. е. настоящей стоимости имущества). Учитывается такая задолженность на счете 181 «Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду». При начислении задолженности отражается проводка:

Дт 181 Кт 746 «Прочие доходы от обычной деятельности».

Одновременно лизингодатель списывает передаваемое имущество по остаточной стоимости:

Дт 976 «Списание необоротных активов» Кт 10.

Списание суммы накопленного износа объекта лизинга (если он неновый) отражается записью:

Дт 131 Кт 10.

 

Если лизингодатель несет расходы по заключению договора лизинга (юридические услуги, комиссионное вознаграждение), то они признаются расходами отчетного периода: Дт 949.

 

Сумма лизингового платежа, уплачиваемого лизингополучателем лизингодателю, может включать в себя:

- возмещение части стоимости объекта лизинга;

- вознаграждение лизингодателю за переданный в лизинг объект;

- компенсацию процентов за кредит;

- прочие расходы лизингодателя, связанные с выполнением договора лизинга.

 

Каждый год лизингодатель должен показывать часть долгосрочной дебиторской задолженности лизингополучателя, которая подлежит погашению в течение предстоящего года, в составе текущей дебиторской задолженности:

Дт 377 Кт 181.

 

При финансовом лизинге платежи уплачиваются обычно равными частями – аннуитетами.

 

Платежи при финансовом лизинге могут осуществляться:

- равными частями (аннуитет) в конце периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – постнумерандо:

 

,

- равными частями (аннуитет) в начале периода (квартала, месяца) – расчетная формула аннуитета – пренумерандо:

 

, где

А – минимальная сумма арендного платежа, уплачиваемая регулярно (аннуитет);

НС – настоящая стоимость объекта лизинга;

n – количество периодов, за которые начисляются лизинговые платежи;

i- ставка процента для указанного периода.

 

Разница между суммой минимальных арендных платежей и настоящей стоимостью объекта лизинга является финансовым доходом лизингодателя. Он признается доходом отчетного периода на протяжении срока финансового лизинга с применением арендной ставки процента на остаток дебиторской задолженности. Начисление процентов отражается проводкой:

Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам» Кт 732 «Проценты полученные».