Исходные данные и аналитические таблицы

Кафедра налогообложения и бухгалтерского учета

 

 

В.Л. Цапурина

 

 

МЕТОДОЛОГИЯ И ПРАКТИКА АНАЛИЗА БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО КОНСУЛЬТИРОВАНИЯ

Методические указания для выполнения контрольной зачетной работы на тему «Анализ бухгалтерской финансовой отчетности для целей налогового консультирования (на примере судоходной компании)

 

 

Направление подготовки 38.04.01 Экономика

(код, наименование)

Направленность Аудит и налоговое консультирование бизнеса

 

Уровень высшего образования магистратура (прикладная)

 

Форма обучения ­­­ заочная

Курс 1

 

Санкт-Петербург

2016г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

1.Задание и исходные данные 3

2.Методические указания и комментарии 10

.1.Анализ бухгалтерского баланса 10

2.2.Анализ отчета о финансовых результатах 11

2.3.Анализ отчета о движении денежных средств 12

2.4. Анализ налоговых показателей по всем формам бухгалтерской (финансовой) отчетности 14

Список литературы 15

Приложение 16

Задание и исходные данные

Задание. По данным БФО ОАО «Судоходная компания «Лена» выполнить анализ бухгалтерского баланса в табл.1, налоговых балансовых показателей в табл. 2, анализ отчета о финансовых результатах в табл.3, налоговых показателей отчета о финансовых результатах в табл.4. анализ отчета о движении денежных средств в табл..5, налоговых денежных потоков в табл..6. По результатам анализа каждой формы отчетности надо сделать выводы с учетом показателей налогообложения, используя комментарии, которые даны во втором разделе, определить сильные и слабые стороны организации, а также рыночные возможности и рыночные угрозы (риски и ограничения), исходящие из рыночного окружения общества (внешних факторов). Выводы можно представить в виде матрицы, которая оформляется по результатам SWOT-анализа [2]. Необходимо показать логическую и информационную взаимосвязь между формами и показателями бухгалтерской отчетности, определить расчетные налоговые показатели по налоговым показателям БФО в табл. 7 и выполнить их анализ в табл. 8, сделав выводы. Титульный лист работы приведен в приложении 4.

Содержание работы включает: аналитические таблицы с комментариями и выводами, общие выводы по анализу. Титульный лист представлен в приложении 1.

Текст работы студент набирает на компьютере в текстовом редакторе Word через полтора межстрочных интервала с использованием шрифта Times New Roman Cyr (размер основного шрифта – кегль 14). В тексте допускаются только общепринятые сокращения.

Расстояние от границы листа до текста: слева – 25 мм, справа – 10 мм, от верхней и нижней строк текста до границы листа – 20 мм. Номер страницы ставится внизу в центре кеглем 12. Абзацы в тексте следует начинать с отступа, равного 10 мм.

Абзацный отступдолжен быть одинаковым во всей работе. Нумерация страниц основного текста и приложений должна быть сквозной и начинаться со второй страницы.

Исходные данные и аналитические таблицы.

Таблица 1

 

Анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса ОАО «Судоходная компания «Лена»

Показатель	…2010….г. (пред. год)	…2011…г.(отчетный год)	Изменение за год
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, темп прироста, снижения (±), %	Абсолютное в структуре, %
					6=4 -2	5 7=6/2*100	8=5-3
АКТИВ
1.Внеоборотные активы Нематериальные активы
Результаты исследований и разработок
Основные средства
Доходные вложения в материальные ценности
Финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеоборотные активы
Дебиторская задолженность
Итого по разделу 1
2.Оборотные активы
Запасы
НДС по приобр. ценностям
Дебит. задолженность, в т.ч.
Дебит..задолж. бюджета*
Финансовые вложения
Денежные средства
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу 2
Итого актив							-
ПАССИВ
3.Капитал и резервы Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал(без переоценки)
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)
Итого по разделу III
4.Долгосрочные обяз-ва Заемные средства
Отложенные налоговые обяз-ва
Оценочное обязательство
Кредиторская задолженность
Прочие обязательства
Итого по разделуIV
5.Краткосрочные обяз-ва Заемные средства
Кредиторская задолженность, в т.ч.
Кредиторская задолженностьоперед бюджетом*
Доходы будущих периодов
Оценочное обязательство
Прочие обязательства
Итого по разделу 5
Итого пассив							-

* Информация взята из Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Дебиторская задолженность» и «Кредиторская задолженность»

Таблица 2

Анализ бухгалтерских налоговых показателей ОАО «Судоходная компания «Лена»

Показатель	…….г. (пред. год)	……г.(отчетный год)	Изменение за год
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, темп прироста, снижения (±), %	Абсолютное в структуре, %
					6=4 -2	5 7=6/2*100	8=5-3
АКТИВ
Неналоговые активы
Налоговые активы, в т.ч.
Долгосрочные налоговые активы: отложенные налоговые активы
Краткосрочные налоговые активы, из них:
НДС по приобр. ценностям
Дебит..задолж. бюджета
Итого актив							-
ПАССИВ
Неналоговые обязательства, включая капитал
Налоговые обязательства, в т.ч.
Долгосрочные налоговые обязательства: отложенное налоговое обязательство
Краткосрочные налоговые обязательства: кредиторская задолженность перед бюджетом
Итого пассив							-

 

Таблица 3

 

Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «Судоходная компания «Лена»

 

Показатель	…….г. (пред. год)	……г.(отчетный год)	Изменение за год
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, темп прироста, снижения (±), %	Абсолютное в структуре, %
					6=4 -2	5 7=6/2*100	8=5-3
Выручка							-
Себестоимость продаж*	(3420669)		(4400832)
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате	(29291)		(43846)
Прочие доходы
Прочие расходы	(471967)		(611154)
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль	(156192)		(76042)
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)			(75761)
Изменение отложенных налоговых обязательств	(2021)		(12414)
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее	(19248)
Чистая прибыль (убыток)

*Расходы, убытки отражаются в скобках

 

Таблица 4

Анализ налоговых показателей отчета о финансовых результатах ОАО «Судоходная компания «Лена»

Показатель	…….г. (пред. год)	……г.(отчетный год)	Изменение за год
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, темп прироста, снижения (±), %	Абсолютное в структуре, %
					6=4 -2	5 7=6/2*100	8=5-3
Доходы всего, в т.ч.							-
Неналоговые доходы:
Выручка
Доходы по финансовым операциям (% к получению. доходы от участия)
Прочие доходы
Прочее
Налоговые доходы (налоговая экономия по налогу на прибыль):
Постоянные налоговые активы -ПНА
Изменение ОНА
Изменение ОНО
Расходы всего, в т.ч.	()		()				-
Неналоговые расходы**:	()		()
Расходы по обычной деятельности (себестоимость + коммерческие + управленческие расходы)**	()		()
Расходы по финансовым операциям (% к уплате. обслуживание ценных бумаг и др.)	()		()
Прочие расходы**	()		()
Налоговые расходы по налогу на прибыль (налоговые издержки – Нинп), в т.ч.	()		()
Текущий налог на прибыль –ТНП	()		()
Постоянное налоговое обязательство - ПНО	()		()
Изменение ОНА	()		()
Изменение ОНО	()		()
Прочее*	()

*В составе этих расходов учтены налоги, включаемые в себестоимость создаваемой продукции, работ. услуг, в прочие расходы. В показателе «Прочее» отражены штрафы, пени, неустойки за нарушение налоговой дисциплины и др. доходы и расходы. Эти налоговые издержки можно выделить только по данным аналитических регистров бухгалтерского учета счетов 20,23,26,44, 91.2,99. Поэтому анализ без выделения налоговых издержек по этим показателям не является достоверным.

 

 

Таблица 5

 

Анализ отчета о движении денежных средств ОАО «Судоходная компания «Лена»

 

Показатель	…….г. (пред. год)	……г.(отчетный год)	Изменение за год
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, темп прироста, снижения (±), %	Абсолютное в структуре, %
					6=4 -2	5 77 =6/2*100	8=5-3
Денежные потоки по текущей деятельности*
Поступления всего, в т.ч.
От продажи продукции, товаров. Работ, услуг
Арендных плате5жей. Лицензионных платежей. Роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
От перепродажи финансовых вложений
Прочие поступления	1808 798
Платежи всего, в т.ч.	(5843842)		(692343)
Поставщики и подрядчики за тру	(2680799)		(3455416)
В связи с оплатой труда
Процентов по долговым обязательствам	(33382)		(434634)
Налога на прибыль организаций	(91329)		(22557)
Прочие платежи	(2306071)		(2337746)
Сальдо денежных потоков от текущих операций
Денежные потоки по инвестиционной деятельности*
Поступления всего, в т.ч.
От продажи внеоборотных активов(кроме финансовых вложений)	(18364)		(29030)
От продажи акций других организаций
От возврата предоставленных займов. От продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам)
Дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях
Прочие поступления
Платежи всего, в т.ч.	(224246)		(2448518)
В связи с приобретением, созданием., модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	(150396)		(157693)
В связи с приобретением акций других организаций (долей участия)			(1273233)
В связи с приобретение долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам	(70190)		(1013350)
Процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива	(3660)		(4242)
Прочие платежи
Сальдо денежных потоковпо инвестиционной деятельности			(2254891)
Денежные потоки по финансовой деятельности
Поступления всего. В т.ч.
Получение кредитов и займов
Денежных вкладов собственников (участников)
От выпуска акции. увеличения долей участия
От выпуска облигаций. векселей и других долговых ценных бумаг и др.
Прочие поступления
Платежи всего. В т.ч.	(1345068)		(1701211)
Собственникам (участникам в связи с выкупом у них акций(долей участия) организации или их выходом из состава участников	(68298)
На уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)	(16420)		(1701211)
В связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг. Возврат кредитов и займов	(777968)		(1329800)
Прочие платежи	(482382)		(211072)
Сальдо денежных потоковпо финансовой деятельности*	(414857)
Итого поступления							-
Итого платежи
Сальдо всех денежных потоков			(97523)
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю

Платежи и отрицательное сальдо отражается в скобках

 

 

Таблица 6

Анализ налоговых показателей отчета о движении денежных средств ОАО «Судоходная компания «Волжское пароходство»

 

Показатель	…….г. (пред. год)	……г.(отчетный год)	Изменение за год
Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, темп прироста, снижения (±), %	Абсолютное в структуре, %
					6=4 -2	5 7=6/2*100	8=5-3
Денежные потоки по текущей деятельности
Поступления, в т.ч.
Неналоговые поступления
Налоговые поступления - ДПНп
Платежи, в т.ч.	()		()
Неналоговые платежи*	()		()
Налоговые платежи - ДПНо, в т.ч.	()		()
Налог на прибыль	()		()
Прочие налоги*	(*)	-	(*)	-
Сальдо денежных потоковпо текущей деятельности, в т.ч.
Сальдо налоговых денежных потоков
Итого поступления по всем видам деятельности							-
Итого платежи по всем видам деятельности
Сальдо всех денежных потоков

* В составе неналоговых платежей отражены платежи по показателю «Прочие платежи», которые включают налоговые платежи по прочим налогам, уплаченным обществом. Выделить их можно только по данным аналитических регистров бухгалтерского учета по счету 51 «Расчетный счет». Поэтому анализ без выделения налоговых платежей по этому показателю не является достоверным.

 

Таблица 7

 

Расчетные налоговые показатели на базе налоговых показателей БФО*

Формы БФО	Расчетный показатель	Формула расчета	….пр.г	…..о.г.
Бухгалтерский баланс	Чистая налоговая задолженность (ЧНЗ)/Чистые налоговые активы (ЧНА)	ЧНЗ=НО-НА/ЧНА= НА-НО
Отчет о финансовых результатах	Влияние на финансовый результат временных разниц (ВРвлияние)	±ВРвлияние=измен.ОНА (изм.ОНА)-изм.ОНО (изм.ОНО)
Влияние на финансовый результат постоянных разниц (ПР	±ПР влияние= ПНО-ПНА
Совокупное влияние разниц (СВР)	±СВР=±ВРвлияние±ПРвлияние
Условный расход (доход) УР(УД)- налог на прибыль (убыток) исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения -П(У) до н/обл.	УР(УД)=Сн*П(У) до н/обл., -где Сн- ставка налога на прибыль.
	Текущий налог на прибыль -ТНП	ТНП= УР (УД) + ПНО(А) + изм. ОНА (изм.ОНА) – изм. ОНО (изм. ОНО)
Отчет о движении денежных средств	Чистый налоговый поток -ЧНП	ЧНП=ДПНо - ДПНп, где ДПНо, ДПНп. – денежный налоговый поток в виде оттоков и притоков
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Постоянное налоговое обязательство (актив) – ПНО(А)	ПНО(А)=Сн*ППР(ПОР), где ППР(ПОР)- постоянная положительная (отрицательная разница) между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах	Отложенный налоговый актив –ОНА- будущая налоговая экономия по налогу на прибыль	ОНА=Сн*ВВР, где ВВР- временная вычитаемая разница между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами
	Отложенное налоговое обязательство –ОНО – будущие налоговые расходы по налогу на прибыль	ОНО= Сн*ВНР, где ВНР- временная налогооблагаемая разница между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами
Все формы БФО	Расчет зависимостей:	ОНАкп=ОНА нп + изм. ОНА (изм. ОНА)
		ОНОкп=ОНОнп – изм. ОНО (изм. ОНО)
		ЧНЗкп=ЧНЗнп+НИдоп.+СВР(СВР)-ЧНП.. где НИдоп.-налоговые издержки за период, дополненные начисленным НДФЛ.
		НИдоп.= ЧНЗкп –ЧНЗнп – СВР (СВР)+ЧНП
		НИ= ЧНЗкп –ЧНЗнп –СВР (СВР)+ЧНП-НДФЛ*= НИдоп.-НДФЛ

*Определяете только те показатели, которые возможно определить исходя из данных БФО

 

Таблица 8

Анализ расчетных налоговых показателей бухгалтерской финансовой отчетности ОАО «Судоходная компания «Лена» (по данным табл.7)

 

Показатель	…….г. (пред. год)	……г.(отчетный год)	Изменение за год
Тыс. руб.	Тыс. руб.	Абсолютное, тыс. руб.	Относительное, темп прироста, снижения (±), %
			4=3 -2	5=4/2*100