Разработка основных документов финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО

После детального анализа различных финансовых аспектов деятельности компании ОАО «ЮТЭЙР», необходимо рассмотреть основные документы финансовой отчетности предприятия, а так же представить их в соответствие с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

В приложении А представлен бухгалтерский баланс в российской форме. Для того чтобы преобразовать бухгалтерский баланс, отвечающий требованиям российских стандартов в форму МСФО, необходимо провести некоторые изменения в первом. Необходимые преобразования будут рассмотрены в данном разделе.

Для наглядного описания преобразования балансов была составлена таблица 1.1, в которой приведены названия статей баланса в форме МСФО и аналогичные статьи баланса и номера соответствующих строк баланса в российской форме.

 

Таблица 1.1 - Сводная таблица статей балансов в форме МСФО и в российской форме

№ п.п.	Статьи балансового отчета (форма МСФО)	Статьи бухгалтерского баланса (российская форма)
1.	Текущие активы
1.1.	Наличные средства	Денежные средства (260)
1.2.	Краткосрочные инвестиции	Краткосрочные финансовые вложения (250)
1.3.	Дебиторская задолженность, в т.ч.	Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (240) + Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) (230)
1.4.	Товарно-материальные запасы, в т.ч.
1.4.1.	Запасы сырья, материалов, комплектующих	Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (211)
1.4.2.	Запасы готовой продукции	Готовая продукция и товары для перепродажи (214)
1.4.3.	Запасы незавершенного производства	Затраты в незавершенном производстве (213)
1.5.	Предоплаченные (оплаченные авансом) текущие расходы	Расходы будущих периодов (216)
1.6.	Прочие текущие (оборотные) активы	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (220) + прочие оборотные активы (270)
2.	Инвестиции и фонды
2.1.	Доходные вложения в материальные ценности	Доходные вложения в материальные ценности (135)
2.2.	Долгосрочные финансовые вложения	Долгосрочные финансовые вложения (140)
3.	Долгосрочные материальные активы, в т.ч.
3.1.	Природные ресурсы, здания, машины и оборудование	Основные средства (120) + Незавершенное строительство (130)
3.2.	Прочие нетекущие (внеоборотные) активы	Прочие внеоборотные активы (150) + Отложенные налоговые активы (145)
4.	Нематериальные активы	Нематериальные активы (110)
	ИТОГО АКТИВЫ
1.	Текущие обязательства
1.1.	Счета к уплате	Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики (621)
1.2.	Счета начислений, в т.ч.
1.2.1.	Задолженность перед персоналом по оплате труда	Задолженность перед персоналом компании (622)
1.2.2.	Задолженность перед бюджетом	Задолженность перед бюджетом (624)
1.2.3.	Задолженность по платежам во внебюджетные фонды	Задолженность перед государственными внебюджетными фондами (623)
1.3.	Краткосрочные займы и кредиты	Займы и кредиты (610)
1.5.	Прочая краткосрочная кредиторская задолженность	Прочие краткосрочные обязательства (660) + Прочие кредиторы (625) + доходы будущих периодов (640) +резервы предстоящих расходов(650)+Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (630)
2.	Долгосрочные (нетекущие) обязательства, в т.ч.
2.1.	Долгосрочные кредиты и займы	Займы и кредиты (510)
2.2.	Прочие долгосрочные обязательства	Прочие долгосрочные обязательства (520) + отложенные налоговые обязательства (515)
	СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
1.	Оплаченный капитал	Уставный капитал(410) + добавочный капитал(420) + резервный капитал(430)
2.	Нераспределенная прибыль	Фонд социальной сферы(440) + целевое финансирование и поступления(450) + нераспределенная прибыль прошлых лет (460) + нераспределенная прибыль отчетного года(470)

 

Полученный балансовый отчет, сформированный после всех необходимых преобразований, представлен в таблице 1.2

 

Таблица 1.2 - Балансовый отчет, составленный в соответствии с МСФО, тыс. руб.

№	Статьи
	АКТИВЫ	28 986 318	29 048 223	37 036 267
1.	Текущие активы, в т.ч.
1.1.	Наличные средства	260 108	59 130	204 683
1.2.	Краткосрочные инвестиции (в высоколиквидные рыночные ценные бумаги)	1 589 262	4 105 684	620 004
1.3.	Дебиторская задолженность, в т.ч.	17 315 061	14 260 119	27 448 117
1.4.	Товарно-материальные запасы, в т.ч.	1 292 616	1 029 978	1 274 725
1.4.1.	Запасы сырья, материалов, комплектующих	1 009 414	775 978	1 098 419
1.4.2.	Запасы готовой продукции	281 667	251 464	173 433
1.4.3.	Запасы незавершенного производства	1 535	2 536	2 873
1.5.	Предоплаченные (оплаченные авансом) текущие расходы	-	-	-
1.6.	Прочие текущие (оборотные) активы	1 053 262	1 332 964	196 081
2.	Инвестиции и фонды	911 048	203 079	972 573
2.1.	Доходные вложения в материальные ценности	62 924	58 557	56 753
2.2.	Долгосрочные финансовые вложения	848 124	144 522	915 820
3.	Долгосрочные материальные активы, в т.ч.	6 870 860	8 541 810	6 615 984
3.1.	Природные ресурсы, здания, машины и оборудование	5 296 005	7 103 278	5 686 783
3.2.	Прочие нетекущие (внеоборотные) активы	1 574 855	1 438 532	929 201
4.	Нематериальные активы	46 085	31 568	21 153
	ИТОГО АКТИВЫ	28 986 318	29 048 223	37 036 267
	ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ПАССИВЫ)
1.	Текущие обязательства	6 942 117	9 891 961	11 404 035
1.1.	Счета к уплате	3 621 101	3 758 628	4 665 695
1.2.	Счета начислений, в т.ч.	494 424	795 691	1 572 077
1.2.1.	Задолженность перед персоналом по оплате труда	225 389	311 004	402 265
1.2.2.	Задолженность перед бюджетом	238 901	301 095	1 136 018
1.2.3.	Задолженность по платежам во внебюджетные фонды	30 134	183 592	33 794
1.3.	Краткосрочные займы и кредиты	1 664 930	1 728 748	753 798
1.4.	Авансированные платежи	766 161	3 535 728	3 370 425
1.5.	Прочая краткосрочная кредиторская задолженность	395 501	73 166	1 042 040
2.	Долгосрочные (нетекущие) обязательства, в т.ч.	19 859 929	16 848 459	23 158 918
2.1.	Долгосрочные кредиты и займы	19 736 979	16 535 767	23 068 621
2.2.	Прочие долгосрочные обязательства	122 950	312 692	90 297
	ИТОГО ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	26 802 046	26 740 420	34 562 953
	СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ	2 184 272	2 307 803	2 473 314
	Оплаченный капитал	666 117	666 117	666 117
	Нераспределенная прибыль	1 145 464	1 286 140	1 478 422

 

Помимо бухгалтерского баланса необходимым документом является «Отчет о прибылях и убытках». Он также трансформируется в форму, соответствующую стандартам МСФО. В таблице 1.3 представлена сравнительная информация по статьям, отражаемым в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО и российскими стандартами. В приложении Б представлен отчет о прибылях и убытках в российской форме.

 

Таблица 1.3 - Преобразование отчета о прибылях и убытках

№ п.п.	Статьи отчета о прибылях и убытках (форма МСФО)	Статьи отчета о прибылях и убытках (российская форма)
1.	Объем продаж (выручка от продаж)	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (010)
2.	Себестоимость продаж (стоимость реализованной продукции), в т.ч.	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (020)
2.1.	Запасы готовой продукции на начало периода	Статья бухгалтерского баланса: Запасы. Готовая продукция и товары для перепродажи (214)
2.2.	Стоимость произведенных за период товаров, в т.ч.	Сумма строк 2.2.1. – 2.2.5.
2.2.1.	Материальные затраты	Приложение к бухгалтерскому балансу. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
2.2.2.	Затраты на оплату труда	Приложение к бухгалтерскому балансу. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
2.2.3.	Отчисления на социальные нужды	Приложение к бухгалтерскому балансу. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
2.2.4.	Амортизация	Приложение к бухгалтерскому балансу. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
2.2.5.	Прочие затраты	Приложение к бухгалтерскому балансу. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)
2.3.	Стоимость товаров, подлежащих продаже	Равна стоимости запасов готовой продукции на конец года, предшествующего отчетному, плюс стоимость произведенных товаров за отчетный год
2.4.	Запасы готовой продукции на конец периода	Статья бухгалтерского баланса: Запасы. Готовая продукция и товары для перепродажи (214)
3.	Валовая прибыль	Статья отчета о прибылях и убытках. Валовая прибыль
4.	Эксплуатационные расходы, в т.ч.
4.1.	Общефирменные расходы	Статья отчета о прибылях и убытках. Управленческие расходы
4.2.	Торговые и коммерческие расходы	Статья отчета о прибылях и убытках. Коммерческие расходы
5.	Прибыль от основной деятельности	Валовая прибыль за вычетом эксплуатационных расходов
6.	Доходы по другим видам деятельности	Сумма строк отчета о прибылях и убытках доходы от участия в других организациях, прочие доходы, проценты к получению
7.	Расходы по другим видам деятельности	Сумма строк отчета о прибылях и убытках проценты к уплате, прочие расходы
8.	Налогооблагаемая прибыль	Прибыль от основной деятельности за вычетом расходов по другим видам деятельности и с учетом доходов по другим видам деятельности
9.	Налог на прибыль	Статья в отчете о прибылях и убытках текущий налог на прибыль + отложенные налоговые активы – отложенные налоговые обязательства - ЕНВД
10.	Чистая прибыль	Статья в отчете о прибылях и убытках чистая прибыль (убыток) отчетного периода (190)

 

Сформированный в соответствии с МСФО отчет о прибылях и убытках представлен в таблице 1.4.

Таблица 1.4 - Отчет о прибылях и убытках МСФО, тыс. руб.

	Статьи
1.	Объем продаж (выручка от продаж)	33 292 417	42 433 069	54 126 917
2.	Себестоимость продаж (стоимость реализованной продукции), в т.ч.	30 726 799	40 172 601	53 869 947
2.1.	Запасы готовой продукции на начало периода	237 319	281 667	251 464
2.2.	Стоимость произведенных за период товаров, в т.ч.	30 726 799	40 172 601	53 869 947
2.2.1.	Материальные затраты	17 192 155	20 798 426	29 647 742
2.2.2.	Затраты на оплату труда	2 697 103	3 696 695	4 738 212
2.2.3.	Отчисления на социальные нужды	641 376	376 424	1 237 019
2.2.4.	Амортизация	595 321	629 097	813 122
2.2.5.	Прочие затраты	9 600 844	14 671 959	17 433 852
2.3.	Стоимость товаров, подлежащих продаже	30 964 118	40 454 268	54 121 411
2.4.	Запасы готовой продукции на конец периода	281 667	251 464	173 433
3.	Валовая прибыль	2 565 618	2 260 468	256 970
4.	Эксплуатационные расходы, в т.ч.
4.1.	Общефирменные расходы
4.2.	Торговые и коммерческие расходы
5.	Прибыль от основной деятельности	2 565 618	2 260 468	256 970
6.	Доходы по другим видам деятельности	8 284 540	7 280 714	13 574 529
7.	Расходы по другим видам деятельности	10 670 802	9 231 650	13 827 472
8.	Налогооблагаемая прибыль	179 356	309 532	4 027
9.	Налог на прибыль, в т.ч.
	Текущий налог на прибыль
	Отложенные налоговые активы	-61 441	101 882	36 623
	Отложенные налоговые обязательства	197 735	-189 742	222 396
10.	ЕНВД
11.	Чистая прибыль	203 554	215 420	261 176

 

Отчет о нераспределенной прибыли также является значимым документом финансовой отчетности предприятия. Данные для формирования данной таблицы берутся из отчета об изменении капитала. Полученные данные за три года представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5 - Отчет о нераспределенной прибыли в соответствии с GAAP, тыс. руб.

№ п.п.	Статьи
1.	Нераспределенная прибыль на начало периода	954 428	1 145 464	1 286 140
2.	Изменение нераспределенной прибыли предыдущего года
3.	Чистая прибыль за период	203 554	215 420	261 176
4.	Использование чистой прибыли	(12518)	(74744)	(68894)
5.	Дивиденды			67 443
5.1	Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
5.2	Изменения в учетной политике (+)		-	-
6.1	Вознаграждение членам совета директоров
6.2	Отчисления в резервный фонд
7.	Нераспределенная прибыль за период
8.	Нераспределенная прибыль на конец периода	1 145 464	1 286 140	1 478 422