2018-01-21
456
Облік розрахунків по імпорту ведеться на рахунку 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”, в розрізі субрахунків:
631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками”
632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”
За К-м цього рахунку відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товари, роботи, послуги, за Д-м – її погашення.
Облік на рахунку 632 „Розрахунки з іноземними постачальниками” ведеться паралельно в національній та іноземній валюті. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та підрядником в розрізі кожного документа (рахунка) на сплату.
Згідно з П(С)БО 21 в бухгалтерському обліку імпортних операцій відбулися значні зміни, це пов’язано в першу чергу з визнанням монетарності та немонетарності операцій.
Розрахунок за імпортовані товари може здійснюватися двома шляхами:
1.Перерахування авансу продавцю (перша подія), отримання товару (друга подія). За умовами контракту аванс може перераховуватись в розмірі 50%, тоді решта суми буде сплачено після отримання товару.
2.Отримання товару (перша подія), перерахування коштів продавцю (друга подія).
Якщо першою подією було перерахування авансу, в грошовій формі, то такий актив визнається немонетарним, і в подальшому його вартість не перераховується на дату балансу чи на дату поставки товарів.
Це пов’язано з тим, що грошові кошти з монетарної статті активу балансу перейшли в немонетарну і в момент погашення заборгованості, тобто під час отримання товару, його вартість не перераховується і відображується в обліку за вартістю перерахованого раніше авансу. Підтверджуючим документом при цьому являється платіжне доручення на перерахування авансу. Якщо така заборгованість не погашається на кінець звітного періоду, то перерахунок її на дату балансу не відбувається згідно з п.7 ПСБО 21.
Якщо заборгованість за товари не погашена і залишок відображається за кредитом рах. 632, то ця заборгованість є монетарною і підлягає перерахуванню на кінець звітного періоду.
За умови зростання курсу іноземної валюти така курсова різниця відображується на рахунку 945 „Втрати від операційної курсової різниці”, а за умови зменшення курсу іноземної валюти, в якій обліковується заборгованість – на рахунку 714 „Дохід від операційної курсової різниці” з подальшим відображенням у складі фінансових результатів на рахунку 791 „Результат основної діяльності”.
Ситуація 1. Перша подія – оприбуткування товару, друга подія – оплата постачальнику.
Підприємством імпортовано товар на суму 4580 дол..Курс на дату ввезення 7.7 грн. за долар, на момент оплати – 7.8 грн. за долар. Мито 30%, митні збори 0,2%, ПДВ -20%. Відобразити ситуацію в обліку.
Проведемо розрахунок: Контрактна вартість 4580 дол. Х 7,7 = 35266 грн.
Мито 35266 х 30% = 10579,80 грн. Митні збори 35266 х 0,2% = 70,53 грн.
ПДВ (35266+10579,80) х 20% = 45845,80 х 20% = 9169,16 грн.
Таблиця 2.5.1
Відображення на рахунках імпортних операцій
| № | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Перераховано суму мита | 10579,80 | |||
| Перераховано суму митних зборів | 70,53 | |||
| Перераховано ПДВ | 9169,16 | |||
| Включено суму імпортного ПДВ до податкового кредиту | 9169,16 | |||
| Оприбутковано отриманий товар | ||||
| Відображено у вартості товару суму мита | 10579,80 | |||
| Віднесено на вартість товару суму митних зборів | 70,53 | |||
| Перераховано кошти в оплату товару | 4580 х 7,8 = 35724 | |||
| Відображено курсову різницю | 35266 – 35724 = 458 | |||
| Списано курсову різницю на фінансовий результат |
Ситуація 2. Перша подія – аванс іноземному постачальнику, друга подія – оплата. Підприємство на умовах передоплати імпортує товар, вартість товару згідно з контрактом – 3500. Курс на день оплати авансу – 7,7 на день отримання товару 7,8, м ито 30%, митні збори 0,2%, ПДВ -20%.Відобразити ситуацію в обліку.
Проведемо розрахунок:
Сума мита (3500 х 7,8)х 30% = 27300 х 30% = 8190 грн.
Митні збори (3500 х 7,8)х 0,2% = 54,60 грн.
ПДВ ((3500 х 7,8) + 8190) х 20% = (27300 + 8190) х 20% = 7098 грн.
Таблиця 2.5.2
Відображення на рахунках імпортних операцій
| № | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Перераховано аванс іноземному постачальнику | 3500 х 7,7 = 26950 | |||
| Перераховано суму мита | ||||
| Перераховано суму митних зборів | 54,60 | |||
| Перераховано суму ПДВ | ||||
| Включено суму імпортного ПДВ до податкового кредиту | ||||
| Оприбутковано отриманий товар | ||||
| Відображено зарахування авансу | ||||
| Віднесено на вартість товару суму мита та митних зборів | 8190 + 54,60 = 8244,60 |
- Бухгалтерський облік експортних операцій
Бухгалтерський облік розрахунків з іноземними покупцями та замовниками ведеться на рахунку 362 “Розрахунки з іноземними покупцями”
Всі експортні операції, здійснювані в рамках зовнішньоекономічної діяльності, можна поділити на дві групи. Перша об’єднує операції, в яких першою подією є відвантаження продукції (товару, послуг), а друга – операції з попередньою оплатою за продукцію.
Для правильного відображення в бухгалтерському обліку операцій необхідно керуючись стандартом № 21 з’ясувати до якої статті балансу належить заборгованість – до монетарної чи немонетарної.
У разі коли перша подія експортної операції – відвантаження товару, дебіторська заборгованість, що виникла в обліку підприємства погашатиметься коштами, тобто є монетарною. В обліку дохід визнається в сумі вартості товару в валюті, перерахованої за курсом НБУ на дату реалізації товару. Цей самий курс використовується для відображення в обліку дебіторської заборгованості, що виникла. Після надходження виручки за експортовану продукцію заборгованість покупці-нерезидента перераховується за курсом НБУ на день отримання цієї оплати і відображується у складі інших операційних доходів (витрат). У випадку коли погашення заборгованості здійснюється частинами у різних звітних періодах, неоплачена частина заборгованості перераховується на кожну дату балансу до її повного погашення.
Ситуація 1. Український резидент відвантажив іноземному покупцеві товар на суму 3000 дол. США, курс НБУ на дату оформлення ВМД 7,7 грн. за дол.. Покупець перерахував кошти в тому ж самому кварталі. Курс НБУ на дату погашення заборгованості 7,72 грн. за дол.. Сума митних зборів – 0.2 %, мита – 5 % Собівартість товару 15000 грн. Відобразити ситуацію в обліку.
Таблиця 2.6.1
Відображення на рахунках експортних операцій
| № | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| Нараховано та сплачено на митниці: – мито(3000 х 7.7 х 5%= 1155 грн.). – плата за митне оформлення(3000 х 7.7 х 0.2% = 46.20) | 46,20 46,20 | |||
| Відвантажено товар покупцеві нерезиденту (3000 х 7.7 = 23100) | ||||
| Відображено нарахування податкового зобовязання | ||||
| Списано на реалізацію собівартість відвантаженого товару | ||||
| Списано на фінансовий результат дохід від реалізації | ||||
| Списано на фінансовий результат собівартість товару | ||||
| Списано на фінансовий результат нараховані митні збори | 46,20 + 1155 | |||
| Отримано кошти від нерезидента (3000 х 7.72 = 23160) | ||||
| Визначено курсову різницю | ||||
| Списано на фінансовий результат дохід від курсової різниці |
Бухгалтерський облік другої групи експортних операцій, коли першою подією є передоплата здійснювана покупцем нерезидентом суттєво відрізняється від обліку операцій першої групи. Кредиторська заборгованість, яка виникає в результаті одержання авансу і погашатиметься резидентом товарами, є немонетарною. І незважаючи на те, що між передоплатою і поставкою товару проходить певний час і у ВМД товар буде мати вартість відмінну від суми передоплати у зв’язку з зміною валютного курсу, в бухгалтерському обліку курсові різниці за немонетарною статтею балансу не визначаються.
Ситуація 2. Отримано аванс від покупця нерезидента в суму 3000 дол. під поставку товару. Курс НБУ на день отримання коштів 7.7 грн. за дол.. Товар поставлено у цьому ж кварталі курс НБУ на дату відвантаження 7.72. Собівартість товару 12000. Сума митних зборів – 50 грн. Відобразити ситуацію в обліку.
Таблиця 2.6.2
Відображення на рахунках експортних операцій
| № | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1. | Отримано аванс від нерезидента 3000 х 7.7 = 23100 | |||
| 2. | Нараховано та сплачено на митниці: – мито(3000 х 7.72 х 5%= 1158 грн). – плата за митне оформлення(3000 х 7.72 х 0.2% = 46.32) | 46,32 46,32 | ||
| 3. | Відвантажено товар нерезиденту (3000 х 7.72 = 23160) | |||
| 4. | Відображено нарахування податкового зобовязання | |||
| 5. | Списано на реалізацію собівартість відвантаженого товару | |||
| 6. | Списано на фінансовий результат дохід від реалізації | |||
| 7. | Списано на фінансовий результат собівартість товару | |||
| 8. | Списано на фінансовий результат нараховані митні збори | 1158 + 46.32 | ||
| 9. | Визначено курсову різницю | Не визначається | ||
| 10. | Відображено залік заборгованості |
- 5. Бухгалтерський облік операцій з експорту робіт і послуг.
Експортні послуги – це послуги, що надаються українськими резидентами нерезидентам на території України або за її межами. Види послуг:
– туристичні послуги;
– послуги з будівництва, оцінки та продажі нерухомості;
– послуги в сфері артистичної, спортивної, наукової, освітньої, розважальної діяльності;
– транспортній діяльності та допоміжній їй діяльності, як навантаження, розвантаження, складська обробка товарів;
– надання рекламних послуг;
– надання консультаційних та інформаційних послуг;
– надання послуг з обслуговування морських, повітряних та космічних об’єктів та ін.
Надання та оформлення послуг має певні особливості:
– відсутність митних процедур і митних платежів;
– місце і факт надання послуг обумовлюється контрактом, оформляється актом виконаних робіт;
– оподаткуванням податком на додану вартість залежить від місця здійснення послуг: на території України – оподатковуються в загальному порядку в розмірі 20% відпускної вартості, за межами країни – не є об’єктом оподаткування.
Ситуація 3. ТОВ «Полісся» уклало договір про надання консультаційних послуг Новгородському склозаводу (Росія). Згідно із зовнішньоекономічним договором контрактна вартість наданих послуг за місцем знаходження покупця на суму 1000 дол. США. Акт про надання послуг був підписаний 12.02 поточного року. Собівартість наданих послуг склала 5000 грн. Оплата надійшла 20.02 поточного року. Курс НБУ на цей час не змінився і склав 7.7 грн.\дол. США.
Таблиця 2.6.3
Відображення на рахунках операцій з експорту послуг
| № | Дата | Первинні документи та зміст господарської операції | Сума | Кореспонденція рахунків | ||
| дол | грн | Д-т | К-т | |||
| 12.02 | Акт виконаних робіт Підписано акт виконаних робіт. | |||||
| 12.02 | Довідка бухгалтерії. Списано собівартість наданих послуг | - | ||||
| 20.02 | Виписка банку. Отримано оплату за надані послуги. |
Оскільки місцем надання консультаційних послуг є місце реєстрації покупця, тобто Росія, такі операції не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.
Список літератури
1. Дідківський М.І. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства: навчальний посібник / М.І. Дідківський.- К.: Знання, 2006.- 462 c.
2.
[1] Теоретичні відомості до лабораторних робіт наведено за матеріалами: Дідківський М.І. Зовнішньоекономічна діяльність підприємства: навчальний посібник / М.І. Дідківський.- К.: Знання, 2006.- 462 c.
