Налог на доходы физических лиц

В Российской Федерации взимание налога на доходы регулируется главой 23 части второй НК РФ

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся резидентами, но получающие доходы от источников в РФ (ст. 207 НК РФ). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК РФ), за исключением доходов, установленных в ст. 217 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, за исключением предоставляемых имущественных вычетов.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. Порядок определения налоговой базы по указанным доходам определяется ст. 211-215 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) предоставляются налоговыми агентами по одному месту получения дохода на основании заявления работника с приложением документов (копий), дающих право на соответствующий вычет. Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• в размере 3000 р. за каждый месяц налогового периода, если работник получил инвалидность вследствие ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и др.;

• в размере 500 р. за каждый месяц налогового периода, если работник является инвалидом с детства или инвалидом I и II групп и др.;

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.

• на каждого несовершеннолетнего ребенка до 18 лет и учащегося очной формы обучения до 24 лет в размерах:

1 400 рублей – на первого ребенка;

1 400 рублей – на второго ребенка;

3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;

12 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и действует до месяца, в котором совокупный доход с начала года превысит 350 000 р. Указанный вычет удваивается для одного из родителей, если работник является вдовцом (вдовой) или единственным родителем.

Социальные налоговые вычеты предоставляют налоговые органы по окончании налогового периода и представления декларации о доходах физического лица и документов, дающих право на соответствующий вычет. К социальным налоговым вычетам относятся (ст. 219 НК РФ):

1) не более 25 % дохода, перечисленного налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов и т.д.;

2) за свое обучение в образовательных учреждениях, имеющих государственную лицензию, и обучение детей. Расходы на обучение детей могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого ребенка. Причем эта сумма является общей на обоих родителей;

3) суммы, уплаченные на лечение и приобретение медикаментов по перечню, устанавливаемому Правительством РФ, для своего лечения, супруга, своих родителей или своих детей в возрасте до 18 лет;

4) суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством);

5) суммы уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Социальные налоговые вычеты 2-5 предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде (ст. 219 НК РФ).

Имущественные налоговые вычеты предоставляют налоговые органы с момента обращения налогоплательщика в налоговый орган и предоставления необходимых документов (ст. 220 НК РФ):

• в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков:

-находившихся в собственности менее 5 лет –в целом ≤ 1000000р., от продажи иного имущества ≤ 250000р.;

-находившихся в собственности более 5 лет – на всю сумму.

• в суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат или долей в них. Общий размер вычета не может превышать 2000000 р. без учета % по кредитам.

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилья предоставляется один раз, повторное предоставление не допускается (ст. 220 НК РФ).

Профессиональный налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков (ст. 221 НК РФ):

• физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; нотариусам, адвокатам и др. – на сумму всех фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов;

• налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – на сумму всех фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ;

• налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства и т.п.,

– на сумму всех фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если расходы документально не подтверждены, то вычет предоставляется в пределах установленных нормативов. Так например, при создании литературных произведений норматив затрат составляет 20 % от суммы начисленного дохода.

Налоговый период – календарный год (ст. 216 НК РФ).

Ставки налога установлены дифференцировано по налогоплательщикам и видам полученных доходов, которые приведены в табл. (ст. 224 НК РФ).

Величины ставок	В отношении доходов
Для резидентов
9 %	процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года и др.
35 %	Выигрышам, призам, материальной выгоде, экономии на % при получении заемных средств
13 %	По всем остальным доходам
Для нерезидентов
15 %	По дивидендам и др.
30 %	По всем остальным доходам

Исчисление налога по ставке 13 % производится ежемесячно по формуле

НДФЛ = (Добл - Днеобл - В) * Сн,

где Добл – доходы, подлежащие налогообложению;

Днеобл – доходы, не подлежащие налогообложению;

В – вычеты (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные);

Сн – ставка налога, %.

Сумма налога исчисляется налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате и перечислить сумму удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных каждым физическим лицом, исчисленных и удержанных налогов в течение налогового периода по форме 2- НДФЛ (ст. 226, 230 НК РФ).

Налогоплательщики, перечисленные в законе, самостоятельно представляют налоговые декларации не позднее 30.04 следующего года (ст. 229 НК РФ).