Налог на прибыль организаций

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается гл. 25 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК РФ).

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями, установленными в этой главе (ст. 247 НК РФ).

Пр = Д учит. - Р прин.,

где Пр – прибыль, полученная налогоплательщиком по результатам отчетного (налогового) периода;

Д учит. – доходы, учитываемые при определении налоговой базы;

Р прин. – расходы, принимаемые при определении налоговой базы.

Доходы включают в себя доходы от реализации (работ, услуг, товаров и имущественных прав) и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются налоги, предъявляемые налогоплательщиком покупателям.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Для целей налогообложения внереализационными доходами считаются доходы от долевого участия в других организациях; от операций купли-продажи иностранной валюты; штрафы, пени, другие санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества в аренду или субаренду, если этот вид деятельности не является основным для организации и т.д.

В законе определены доходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 251 НК РФ): в виде имущества, которое получено в форме залога в качестве обеспечения обязательства; в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг и др.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются:

1) на материальные расходы (ст. 254 НК РФ): расходы на приобретение сырья, материалов, используемых в производстве продукции, инструментов, приспособлений, топлива, воды, энергии и др.;

2) расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ): суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, премии за производственные результаты, компенсации за работу в тяжелых и вредных условиях и др.;

3) суммы начисленной амортизации (ст. 256-259.3 НК РФ). В целях налогообложения предусмотрены два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В случае применения линейного метода ежемесячная сумма амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации данного объекта.

При применении нелинейного метода начисления амортизации на 1-е число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло выбытие объекта.

4) прочие расходы (ст. 264 НК РФ): суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, расходы на командировки, расходы на юридические и информационные услуги, расходы на консультационные и иные аналогичные услуги и др.

В составе прочих расходов выделяют нормируемые для целей налогообложения расходы. Представительские расходы (расходы на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, а также участников, прибывших на заседания совета директоров) в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от РОТ за этот период. Расходы на рекламу признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;

В законе определены расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ): в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде средств, перечисляемых профсоюзным организациям и др.

В целях налогообложения могут применяться 2 метода признания (определения) даты получения дохода: метод начислений и кассовый метод.

При использовании метода начислений доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от фактического поступления денежных и (или) иной формы их оплаты (ст. 271, 272 НК РФ).

Кассовый метод могут использовать организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. При использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на расчетный счет и (или) в кассу, поступления иного имущества и (или) имущественных прав. Расходами признаются затраты налогоплательщика после их фактической оплаты.

Если у налогоплательщика, перешедшего на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) превысила предельный размер, указанный выше, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение (ст. 273 НК РФ).

Выбранный налогоплательщиком метод, как и порядок формирования доходов и расходов, должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно, как денежное выражение налогооблагаемой прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по различным ставкам, определяется отдельно (ст. 274 НК РФ).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, – в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Особенности определения налоговой базы при осуществлении различных видов деятельности установлены ст. 274-282 НК РФ.

Ставки налога установлены дифференцировано по доходам и категориям налогоплательщиков. Исчисленная сумма налога зачисляется в федеральный бюджет по ставке 3 % (в 2017 – 2020 годах) и в бюджеты субъектов РФ по ставке 17% (в 2017 – 2020 годах). Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5 % (в 2017 – 2020 годах) (ст. 284 НК РФ).

Налоговый период – календарный год, отчетными периодами признаются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (ст. 285 НК РФ).

Н исч. = Н Б * Ст Н = Пр * Ст Н,

где Н исч – налог, исчисленный по итогам налогового периода;

Н Б – налоговая база, р.;

Ст Н – соответствующая ставка налога, %.

Н год = Нисч. - Н1 - Н2 - Н3,

где Н год – платеж по итогам налогового периода;

Н 1,2,3 – авансовые платежи по итогам отчетных периодов, уплаченные в бюджетную систему.

Налог исчисляется плательщиком самостоятельно по окончании отчетного периода нарастающим итогом с начала года и уплачивается в бюджет в виде авансовых платежей. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15-ти миллионов рублей за каждый квартал уплачивают авансовые платежи по итогам отчетного периода поквартально (ст. 386 НК РФ).

Все другие налогоплательщики уплачивают авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц, рассчитывая его нарастающим итогом с начала года.

Уплата авансовых платежей производится основными налогоплательщиками, исчисляющими налог на прибыль по основной ставке, не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным периодом, а по концу налогового периода уплата налога производится не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) в те же сроки.