Налог на добавленную стоимость

Наогоплательщками признаются организации и индивидуальные предприниматели, кто не освобожден, и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ,.

Право на освобождение имеют налогоплательщики, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила два миллиона рублей (ст. 145 НК РФ). По истечении 12 месяцев они подтверждают право на освобождение или отказываются от него.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В НК РФ определены операции, которые не являются объектом налогообложения (передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемых в порядке приватизации; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов и других объектов) (ст. 146 НК РФ).

По налогу установлены льготы, т.е. определен большой перечень товаров (работ, услуг), реализация которых осуществляется без НДС (ст. 149 НК РФ). При этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет по производству и реализации товаров (работ, услуг), как облагаемых по различным ставкам, так и не облагаемых.

Местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст. 147 НК РФ):

1) товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

Ставки налога составляют:

1) 0 % – при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров (работ, услуг) в области космической деятельности и других,

2) 10 % – при реализации:

• продовольственных товаров и товаров детского ассортимента, перечень которых приведен в НК РФ;

• периодических печатных изданий и книжной продукции, за исключением изданий рекламного или эротического характера;

• лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции и т.д.

3) 18 % – при реализации всех остальных товаров.

Налоговая база определяется плательщиком самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета за истекший налоговый период в соответствии с положениями, установленными НК РФ (ст. 153-162).

Налоговой базой является стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).

Реализуя продукцию (работы, услуги), налогоплательщик обязан выписать счет-фактуру, оформляемый согласно ст. 168, 169 НК РФ, в котором отражается стоимость этой продукции (ра- бот, услуг) и сумма исчисленного НДС по соответствующей ставке, указанная отдельной строкой.

Приобретая товары (работы, услуги), необходимые для производственной деятельности, налогоплательщик получает счет-фактуру, в котором продавец указал (если он является плательщиком НДС) или не указал сумму НДС (если он не является плательщиком НДС).

Если в счете-фактуре указан НДС, то налогоплательщик может принять его к вычету при уплате НДС в бюджет (ст. 171, 172 НК РФ).

Алгоритм исчисления НДС представлен на рис.

Сумма НДС, подлежащая взносу «Юпитером» в бюджет:

36 000 руб. – 18 000 руб. = 18 000 руб.

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

После камеральной налоговой проверки представленной налоговой декларации налогоплательщики имеют право на возмещение НДС из бюджета.