Пример расчета налога на прибыль до 1 января 2017 г

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2016 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:

· в федеральный бюджет – 2%;

· в региональный бюджет – 18%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

· в федеральный бюджет – 24 000 руб. (1 200 000 руб. × 2%);

· в региональный бюджет – 216 000 руб. (1 200 000 руб. × 18%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Пример расчета налога на прибыль после 1 января 2017 г.

Доходы АО «Актив», облагаемые налогом на прибыль, за отчетный 2017 год составили 4 200 000 руб. Расходы, которые уменьшают облагаемую прибыль, за этот же период – 3 000 000 руб.

Налогооблагаемая прибыль равна:

4 200 000 руб. – 3 000 000 руб. = 1 200 000 руб.

В регионе, где работает «Актив», ставка налога составляет:

· в федеральный бюджет – 3%;

· в региональный бюджет – 17%.

По итогам года фирма должна начислить налог:

· в федеральный бюджет – 36 000 руб. (1 200 000 руб. × 3%);

· в региональный бюджет – 204 000 руб. (1 200 000 руб. × 17%).

Общая сумма налога составит:

1 200 000 руб. × 20% = 240 000 руб.

Организации – плательщики торгового сбора получают право уменьшить налог на прибыль (или авансовые платежи) на сумму сбора, фактически уплаченного с начала года до даты уплаты налога (или авансового платежа). Но при условии, что налог на прибыль уплачивается в бюджет города, в котором введен торговый сбор – Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. 10 ст. 286 НК РФ).

Если торговый сбор был перечислен на основании выставленного налоговиками требования, то ни о каком уменьшении налога на прибыль речи быть не может.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем – прибыль, то налог на прибыль рассчитывают с учетом этого убытка (то есть нарастающим итогом с начала года).

Пример

Доходы ООО «Пассив» в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы – 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 – 5 000 000). Сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна нулю.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы – 1 000 000 руб. По итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

· доходы – 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

· расходы – 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Следовательно, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 – 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. × 20% = 40 000 руб.

Убытки прошлых лет фирма также может учесть в налоговой базе при расчете прибыли за текущий год. Это называется переносом убытка на будущее. При этом нужно учитывать особенности, установленные статьей 283 Налогового кодекса. Федеральным законом от 30 ноября 2016 г. № 401-ФЗ в нее также были внесены изменения, и порядок переноса убытков на будущее в 2017 - 2020 годах будет другим по сравнению с тем, который применялся до 1 января 2017 года.

Вот "старый" порядок (до 1 января 2017 г.):

· полученный убыток может уменьшать налоговую базу в течение десяти лет, следующих за годом, когда он получен;

· сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена целиком или частично на следующий год из последующих девяти;

· при получении убытков более чем в одном году их переносят в той очередности, в которой они получены (например, сначала переносят убыток 2012 года, потом 2013, 2014 и т. д.);

· фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения;

· сумма переносимого убытка с 1 января 2007 года может уменьшать облагаемую прибыль полностью.

Вот "новый" порядок (после 1 января 2017 г.):

· полученный убыток может уменьшать налоговую базу текущего периода не более, чем на 50%;

· сумма убытка, не учтенная в отчетном году, может быть перенесена на следующие годы с учетом этого ограничения;

· фирма обязана хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка, в течение всего срока его погашения.

Ставки и расчет налога с дивидендов

При расчете налога на прибыль с дивидендов применяются следующие ставки:

0% – по дивидендам, которые одна российская компания получает от другой. При этом должны выполняться следующие условия:

· вклад (доля) компании – получателя доходов – составляет не менее 50% уставного капитала фирмы, выплачивающей дивиденды;

· на день принятия решения о выплате дивидендов их получатель владеет долей (вкладом) не менее 365 дней.

Если при соблюдении этих условий дивиденды российской компании выплачивает иностранная фирма, то ставку 0% применяют в следующих случаях:

· иностранное государство не предоставляет льготный режим налогообложения;

· иностранное государство не является офшорной зоной (страна или территория, имеющая офшорный статус, в пределах которой действуют налоговые, таможенные, инвестиционные и другие льготы).

Список офшорных зон приведен в перечне государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны). Он утвержден Приказом Минфина России от 13 ноября 2007 года № 108н.

13% – по дивидендам, полученным российской фирмой от всех остальных иностранных и российских компаний, которые не удовлетворяют условиям для применения ставки 0%.

15% – применяется к дивидендам, выплачиваемым иностранным компаниям.

Для подтверждения права на применение налоговой ставки 0% нужно представить в ИФНС документы, которые содержат сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности:

· на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды;

· на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Такими документами могут, в частности, быть:

· договоры купли-продажи (мены);

· решения о размещении эмиссионных ценных бумаг;

· договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения;

· решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования;

· ликвидационные (разделительные) балансы;

· передаточные акты;

· свидетельства о государственной регистрации организации;

· планы приватизации;

· решения о выпуске ценных бумаг;

· отчеты об итогах выпуска ценных бумаг;

· проспекты эмиссии;

· судебные решения;

· уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги;

· выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников);

· выписки по счету (счетам) «депо»;

· иные документы, которые содержат сведения о датах приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Указанные документы или их копии, если они составлены на иностранном языке, должны быть легализованы в установленном порядке и переведены на русский язык.

Если источником выплаты дивидендов является иностранная компания, сумму налога по ним налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки.

Российские фирмы, которые выплачивают дивиденды другим организациям и физическим лицам, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог на прибыль за получателей дивидендов.

Расчет налога, который должен удержать налоговый агент из дохода получателей дивидендов, производится по следующей формуле:

Н = К × Сн × (Д1 - Д2)

где: Н – сумма налога, которую необходимо удержать;

К – отношение, в числителе которого сумма дивидендов, перечисляемых конкретной фирме, а в знаменателе – общая величина всех дивидендов, подлежащих распределению, включая дивиденды в пользу иностранных организаций и граждан-нерезидентов, а также не облагаемые налогом на прибыль выплаты (письмо Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085);

Сн – ставка налога конкретного получателя (0% или 13%);

Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая распределяемых в пользу иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов РФ. В этот показатель следует включить и выплаты, с которых налог на прибыль не уплачивается (дивиденды по акциям, находящимся в государственной или муниципальной собственности, а также составляющим имущество ПИФ и публично-правовых образований (письмо Минфина России от 15 октября 2015 г. № 03-03-06/2/59085));

Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к тому моменту, когда он сам распределяет дивиденды. При этом суммируются только те полученные дивиденды, которые не участвовали в расчете при предыдущих выплатах дивидендов, за минусом удержанного с них налога.Также в величину показателя Д2 не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена ставка 0 процентов по налогу на прибыль.

Кроме того, в расчет не принимаются суммы, полученные от иностранных компаний, а также дивиденды, выплачиваемые иностранцам. Сумму налога этих участников рассчитывают отдельно с соблюдением условий международного договора, если он заключен.

Если при расчете Н получилась отрицательная величина, то обязанности по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Пример

Акции АО «Актив» распределены в следующей пропорции:

· ООО «Пассив» – 20%;

· ООО «Восход» – 30%;

· ООО «Каскад» – 50%.

Все акционеры «Актива» являются налоговыми резидентами России.

Согласно решению общего собрания акционеров, по итогам года распределению в виде дивидендов подлежит чистая прибыль общества в размере 180 000 руб.

Таким образом, каждому из акционеров причитаются следующие суммы дивидендов:

· ООО «Пассив» – 36 000 руб. (180 000 руб. × 20%);

· ООО «Восход» – 54 000 руб. (180 000 руб. × 30%);

· ООО «Каскад» – 90 000 руб. (180 000 руб. × 50%).

Ситуация 1

АО «Актив» не получило в течение года никаких доходов от участия в других организациях. У каждого акционера общество удержит налог по ставке 9%.

При расчете применяют следующую формулу: Н = К × Сн × (Д1 - Д2)

	ООО «Пассив» – 4680 руб. = (	36 000 руб.	x 13% x 180 000 руб.);
––––––––––
180 000 руб.

	ООО «Восток» – 7020 руб. = (	54 000 руб.	x 13% x 180 000 руб.);
––––––––––
180 000 руб.

	ООО «Каскад» – 11700 руб. = (	90 000 руб.	x 13% x 180 000 руб.);
––––––––––
180 000 руб.

Всего следует удержать налог в размере 23 400 руб. (4680 + 7020 + 11700).

К перечислению учредителям подлежит сумма дивидендов за вычетом удержанного налога:

· ООО «Пассив» – 31 320 руб. (36 000 – 4680);

· ООО «Восход» – 46 980 руб. (54 000 – 7020);

· ООО «Каскад» – 78 300 руб. (90 000 – 11 700).

Всего необходимо перечислить акционерам 156 600 руб. (31 320 + 46 980 + 78 300).

Ситуация 2

АО «Актив» за налоговый период получило дивиденды от другой российской фирмы на сумму 60 000 руб.

С нее был удержан налог той фирмой, которая их выплачивала.

Удержанный налог с дивидендов рассчитывают по этой же формуле: Н = К × Сн × (Д1 - Д2):

	ООО «Пассив» – 3120 руб. = (	36 000 руб.	x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
––––––––––
180 000 руб.

	ООО «Восток» – 4680 руб. = (	54 000 руб.	x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
––––––––––
180 000 руб.

	ООО «Каскад» – 7800 руб. = (	90 000 руб.	x 13% x (180 000 руб. – 60 000 руб.));
––––––––––
180 000 руб.

К перечислению акционерам подлежат суммы дивидендов за вычетом удержанного налога:

· ООО «Пассив» – 32 880 руб. (36 000 – 3120);

· ООО «Восход» – 49 320 руб. (54 000 – 4680);

· ООО «Каскад» – 82 200 руб. (90 000 – 7800).

Всего необходимо перечислить дивиденды в сумме 164 400 руб. (32880 + 49 320 + 82 200).

Таков порядок действий в отношении акционеров – плательщиков налога на прибыль. Это организации на общем режиме налогообложения.

Но учредителями могут быть также фирмы на специальном налоговом режиме: «упрощенке», «вмененке» или едином сельхозналоге. Как быть в этом случае?

Если вы выплачиваете дивиденды фирме на «упрощенке», «вмененке» или ЕСХН, то вам необходимо руководствоваться теми же правилами расчета дивидендов, что и для фирм на общем режиме.

То есть вы должны удержать налог по ставке 0 или 13% как налоговый агент. А «упрощенец» или фирма на ЕСХН, в свою очередь, полученную сумму дивидендов не будут включать в доход, подлежащий налогообложению (п. 1 ст. 346.5 НК РФ, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Как определить налог по каждому участнику

Рассмотрим на примере выплату дивидендов российским и иностранным компаниям:

Пример

Уставный капитал АО «Актив» состоит из 1000 акций. Ими владеют:

· российская фирма на общей системе налогообложения (500 акций);

· иностранная компания (300 акций);

· фирма на ЕНВД (150 акций); фирма на УСН (50 акций).

Общим собранием акционеров решено выплатить дивиденды в сумме 100 руб. на 1 акцию. Кроме того, сам «Актив» получил от дочерней фирмы дивиденды в размере 50 000 руб.

Таким образом «Актив» должен распределить среди акционеров дивиденды в сумме 100 000 руб. (100 руб. × 1000 акц.). Каждому акционеру причитается:

· российской фирме на общей системе – 50 000 руб. (100 руб. × 500 акц.);

· иностранной компании – 30 000 руб. (100 руб. × 300 акц.);

· фирме на ЕНВД – 15 000 руб. (100 руб. × 150 акц.);

· фирме на УСН – 5000 руб. (100 руб. × 50 акц.).

С дивидендов иностранной компании «Актив» удержал налог по ставке 15%, так как с ее страной у России нет соглашения об избежании двойного налогообложения. Сумма налога составила:

30 000 руб. × 15% = 4500 руб. Инофирме «Актив» выплатил 25 500 руб. (30 000 – 4500).

Сумма дивидендов, выплаченных иностранной компании, в расчет не входит, поэтому мы вычитаем ее из общей суммы (100 000 – 30 000) = 70 000 руб.

Для определения налога, который необходимо удержать по каждому получателю дивидендов, воспользуемся формулой: Н = К × Сн × (Д1 − Д2):

	фирме на УСН – 111 руб. = (	5 000 руб.	x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
––––––––––
70 000 руб.

	фирме на ЕНВД – 558 руб. = (	15 000 руб.	x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
––––––––––
70 000 руб.

	российской фирме на общем режиме налогообложения – 1857 руб. =
	= (	50 000 руб.	x 13% x (70 000 руб. – 50 000 руб.));
––––––––––
70 000 руб.

С выплаченных дивидендов «Актив» перечислит в бюджет налог на прибыль в сумме 7026 руб. (4500 + 111 + 558 + 1857).

Если российская фирма получила дивиденды из-за рубежа, она также должна заплатить налог на прибыль с полученных сумм по ставке 0 или 13%.

Однако, как мы сказали выше, расчет налога будет зависеть от наличия между Россией и страной, в которой зарегистрирована инофирма, соглашения об избежании двойного налогообложения.

Если соглашение существует, то применяют его правила. Обычно с помощью таких соглашений можно снизить сумму налога.

Если российская компания выплачивает дивиденды иностранной фирме, то налог рассчитывается умножением суммы дивидендов, причитающихся иностранцу, на ставку 15%. Ставка установлена подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса России.

Пример

Российская фирма получила доход в виде дивидендов, с которого был удержан налог в Чешской Республике.

Между правительством РФ и правительством Чехии заключен договор об избежании двойного налогообложения.

В соответствии с договором налог на дивиденды составляет 10%.

Российская фирма самостоятельно может уменьшить сумму налога на прибыль, рассчитанную с дивидендов по ставке 13% либо 0%, на сумму налога, уплаченную в Чехии.

Зачет производится в пределах суммы налога, рассчитанной по ставке 10%. В данной ситуации получается отрицательная величина, поэтому российской компании ничего платить не нужно, но и возмещения из бюджета не производится.

Если компания – налоговый агент – выплачивает дивиденды физическому лицу – иностранцу, – то из его дохода нужно удержать НДФЛ по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Сумма налога рассчитывается умножением величины выплачиваемых дивидендов на ставку 15%.

Если компания выплачивает дивиденды физическому лицу, резиденту Российской Федерации, то к нему применяется такой же порядок расчета дивидендов, как и к российским фирмам-акционерам.

То есть по формуле: Н = К × Сн × (Д1 − Д2).

Дивиденды таких лиц облагают по ставке 13% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Российская компания, выплачивающая дивиденды, в любом случае исполняет обязанности налогового агента. Она должна удержать и перечислить налог в бюджет. Это подтверждается Министерством финансов в письме от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233. При этом не имеет значения, какой налоговый режим применяет фирма и какой компании или физическому лицу она выплачивает дивиденды.

Компании – получатели дивидендов – могут быть как российскими и применять различные налоговые режимы, так и зарегистрированными в иностранном государстве.

Физические лица могут быть как резидентами, так и нерезидентами Российской Федерации.

Если же российская фирма получает дивиденды от иностранной компании, то отечественная организация самостоятельно должна исчислить и уплатить налог, применяя положение об избежании двойного налогообложения, если таковое имеется.

Ставки налога с дивидендов можно классифицировать следующим образом:

Получатель дивидендов	Фирма, выплачивающая дивиденды
	российская фирма	иностранная фирма
Физическое лицо – резидент	13%	–
Физическое лицо – нерезидент	15%	–
Иностранная фирма	15%	–
Российская фирма, имеющая право на применение ставки 0% (пп. 1 п. 3 ст. 284)	0%	0%
Российская фирма	13%	13%

Ставки и расчет налога с доходов по ценным бумагам

По специальным налоговым ставкам облагают проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам. К государственным и муниципальным ценным бумагам относятся:

· облигации федерального займа (ОФЗ);

· государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

· облигации государственного сберегательного займа России (ОГСЗ);

· облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);

· ценные бумаги субъектов России и муниципальных образований и др.

Ставка налога на прибыль, по которой облагают доход от ценных бумаг, составляет 0, 9 и 15%. Например, ставка налога составляет:

· 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно;

· 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

· 15% – по другим государственным и муниципальным ценным бумагам;

· 15% – по доходу в виде процентов по облигациям российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно.

Обратите внимание: ставка налога на прибыль по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием зависит от периода выпуска облигаций.

Первый период – облигации, эмитированные до 1 января 2007 года. Доход по ним облагают по ставке 9%. Второй период – облигации, эмитированные после 1 января 2007 года. Доход по ним облагают по ставке 15%.

Пример

У ЗАО «Актив» есть пакет (2000 шт.) облигаций федерального займа номинальной стоимостью 1000 руб., приобретенных на аукционе. В отчетном периоде купонный доход по ним составил 11,47 руб. на одну акцию. Сумма налога на прибыль составит:

11,47 руб. × 2000 шт. × 15% = 3441 руб.

Обратите внимание: с 2011 года доходы от операций по реализации или иного выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций облагаются по нулевой ставке (п. 4.1 ст. 284 НК РФ). При продаже акций российских организаций также применяется ставка 0 %.

Условия применения нулевой ставки в этом случае установлены статьей 284.2 Налогового кодекса. Во-первых, на дату продажи акций или долей участия в уставном капитале налогоплательщик должен владеть ими более пяти лет. Значит, воспользоваться нулевой ставкой при продаже долей в ООО можно будет в 2016 году - если они были приобретены не ранее 1 января 2011 года.

Если реализуются акции, то должно соблюдаться одно из следующих условий:

· в течение всего срока владения акции относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ);

· акции относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, но в течение всего срока владения являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;

· на дату приобретения акции относились к ценным бумагам, не обращающимся на ОРЦБ, а на дату реализации относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, и являются акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.

Применение нулевой ставки при осуществлении образовательной или медицинской деятельности

С 1 января 2011 года по 1 января 2020 года организации, осуществляющие образовательную или медицинскую деятельность, могут применять нулевую ставку по налогу на прибыль.

Условия применения этой льготы по налогу на прибыль установлены статьей 284.1 Налогового кодекса:

· соответствующая деятельность должна входить в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, который утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации № 917 от 10 ноября 2011 года. Этот перечень достаточно обширен. Так, к образовательной деятельности отнесена реализация программ от дошкольного до послевузовского образования, а также программ дополнительного образования и профессиональной подготовки. Перечень же видов медицинской деятельности содержит более 120 наименований, от общих (таких как педиатрия, хирургия и пр.) до довольно специфических (например, проведение экспертиз, лабораторное дело);

· у фирмы должна быть соответствующая лицензия;

· доходы от образовательной или медицинской деятельности должны составлять не менее 90 процентов всех доходов либо доходы, облагаемые налогом на прибыль, отсутствуют;

· в штате организации должно числиться не менее 15 работников;

· в налоговом периоде, в котором применяется нулевая ставка, должны отсутствовать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

Есть дополнительное условие для медицинских организаций: не менее 50 процентов медицинского персонала должны иметь сертификат специалиста.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то применяется ставка 20 процентов с начала года. Сумма налога в этом случае восстанавливается, и на нее начисляются пени (п. 4 ст. 284.1 НК РФ).

Суммировать «льготный» доход, чтобы получить требуемую долю, нельзя. Например, если организация занимается образовательной и/или медицинской деятельностью, в отношении которой нулевая ставка применяется на основании статьи 284.1 Налогового кодекса. Одновременно она ведет деятельность по соцобслуживанию граждан (право на налоговую льготу для организаций соцобслуживания предусмотрено статьей 284.5 кодекса). Даже если совокупная выручка от этих двух занятий составит 90% в общей доле налогооблагаемых доходов, но по каждому из них в отдельности менее 90%, то исчислять налог на прибыль такая компания должна по общим ставкам (письмо Минфина России от 17 июля 2015 г. № 03-03-10/41223).

Чтобы начать применять нулевую ставку, подайте в налоговую инспекцию заявление с приложением копии лицензии.

Обратите внимание: Заявление нужно подать в инспекцию до 1 декабря предшествующего года. То есть, чтобы начать применение нулевой ставки в 2012 году, заявление подается до 1 декабря 2011 года. Однако в 2011 году тоже можно будет применить нулевую ставку: для этого соответствующее заявление нужно подать до 31 декабря 2011 года.

При применении нулевой ставки до 28 марта следующего года нужно представить в налоговую инспекцию сведения о доле доходов от осуществления образовательной или медицинской деятельности в общей сумме доходов, а также о численности работников. Форма этого документа утверждена Приказом ФНС России от 21 ноября 2011 года № ММВ-7-3/892@. Образец ее заполнения приведен на следующих страницах. Если эти сведения не направить инспекторам вовремя, то за соответствующий год придется применить ставку 20 процентов.

Если организация применяла нулевую ставку и отказалась от нее или утратила право на нее, то повторный переход на ее использование будет возможен только через пять лет с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20 процентов.

Применение нулевой ставки резидентами технико-внедренческих или туристско-рекреационных особых экономических зон

Нулевую ставку по налогу на прибыль, который подлежит зачислению в федеральный бюджет, могут применять фирмы, являющиеся:

· резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны;

· резидентами туристско-рекреационных особых экономических зон, объединенных решением Правительства РФ в кластер.

Первые вправе это делать с 1 января 2012 года до 1 января 2018 года, вторые - с 1 января 2012 года до 1 января 2023 года.

Напомним, особая экономическая зона – это часть территории Российской Федерации, определяемая Правительством РФ, где:

· действует особый режим ведения предпринимательской деятельности;

· может применяться таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Кластер – это совокупность особых экономических зон одного типа или нескольких типов, которая определяется Правительством РФ. Причем управление ею осуществляется одной управляющей компанией (ст. 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ).

Нулевая налоговая ставка применяется:

1) к прибыли от деятельности, совершаемой в технико-внедренческой особой экономической зоне. Условие - наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от ведения деятельности в указанной зоне и за ее пределами;

2) к прибыли от деятельности, совершаемой в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер. Условие – наличие раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от ведения деятельности в названных зонах и за ее пределами.

Начало применения - с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором организация приобрела соответствующий статус.

Окончание применения - с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором организация утратила необходимый статус.

Применение нулевой ставки сельскохозяйственными товаропроизводителями и рыбохозяйственными фирмами

Нулевую ставку по налогу на прибыль могут применять:

· сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса;

· рыбохозяйственные фирмы, отвечающие критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 кодекса.

Такая налоговая ставка устанавливается по деятельности, связанной с реализацией:

· произведенной данными налогоплательщиками сельхозпродукции;

· произведенной и переработанной ими собственной сельхозпродукции.

Основание – пункт 1.3 статьи 284 Налогового кодекса в редакции Федерального закона от 7 мая 2013 г. № 94-ФЗ. Ее действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2013 года.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, фирмы, которые (п. 2 ст. 346.2 НК РФ):

· производят сельскохозяйственную продукцию;

· осуществляют ее первичную переработку;

· реализуют ее при соблюдении следующего условия. Доля дохода от реализации этой продукции должна составлять не менее 70 процентов общего дохода от реализации товаров, работ, услуг данной организации.

Кроме того, сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются (подпункты 1 и 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

1) градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации при выполнении следующих условий:

· численность их работников (с учетом совместно проживающих с ними членов семей) составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта;

· в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов;

· они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера);

2) сельскохозяйственные производственные кооперативы (включая рыболовецкие артели (колхозы) при выполнении следующих условий:

Применение нулевой ставки участниками региональных инвестиционных проектов

Региональный инвестиционный проект - это инвестиционный проект, целью которого является производство товаров и который удовлетворяет одновременно следующим требованиям (п. 1 ст. 25.8 НК РФ):

производство товаров в результате реализации такого проекта осуществляется исключительно на территории одного из следующих субъектов РФ: Республика Бурятия, Республика Саха (Якутия), Республика Тыва, Республика Хакасия, Забайкальский край, Камчатский край, Красноярский край, Приморский край, Хабаровский край, Амурская область, Иркутская область, Магаданская область, Сахалинская область, Еврейская автономная область, Чукотский автономный округ;
проект не может быть направлен на следующие цели:

· добыча и (или) переработка нефти, добыча природного газа и (или) газового конденсата, оказание услуг по транспортировке нефти и (или) нефтепродуктов, газа и (или) газового конденсата;

· производство подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов);

· осуществление деятельности, по которой применяется нулевая ставка по налогу на прибыль;

на земельных участках, на которых будет реализовываться проект, не располагаются здания, сооружения, находящиеся в собственности физических лиц или организации, которая не является участником такого проекта, за исключением подъездных путей, коммуникаций, трубопроводов и других объектов инфраструктуры;
объем капитальных вложений в соответствии с инвестиционной декларацией не может быть менее:

· 50 миллионов рублей при условии их осуществления в срок, не превышающий трех лет со дня включения организации в реестр участников региональных инвестиционных проектов;

· 500 миллионов рублей при условии их осуществления в срок, не превышающий пяти лет со дня включения организации в этот реестр;

каждый региональный инвестиционный проект реализуется единственным участником.

Региональным законодательством могут устанавливаться дополнительные требования, которым должны соответствовать региональные инвестиционные проекты (п. 5 ст. 25.8 НК РФ).

Статус участника инвестиционного проекта может получить российская организация, включенная в реестр участников региональных инвестиционных проектов в порядке, установленном статьей 25.11 Налогового кодекса. Кроме того, должны одновременно выполняться следующие условия:

регистрация организации осуществлена в субъекте РФ, в котором реализуется проект;
у организации нет обособленных подразделений за пределами субъекта РФ, в котором реализуется проект;
организация не применяет специальных налоговых режимов (например, УСН, ЕНВД);
организация не является участником консолидированной группы налогоплательщиков;
организация не является некоммерческой организацией, банком, страховой организацией (страховщиком), негосударственным пенсионным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, клиринговой организацией;
организация ранее не была участником проекта и не является участником (правопреемником участника) иного реализуемого проекта;
у организации есть в собственности (или в аренде на срок не менее чем до 1 января 2024 года) земельный участок, на котором планируется реализация проекта;
у организации есть разрешение на строительство, если его наличие обязательно для реализации проекта;
организация не является резидентом особой экономической зоны.

Эти требования должны выполняться непрерывно в течение всего срока применения нулевой ставки по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет.

Для участников региональных инвестиционных проектов установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.5 ст. 284 НК РФ). Кроме того, региональным законодательством может быть снижена и ставка налога на прибыль, перечисляемого в региональный бюджет (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Участник проекта вправе воспользоваться льготной ставкой, если доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых для исчисления налога на прибыль. При этом пониженные ставки налога на прибыль применяются ко всей налоговой базе, включая доходы и расходы от иной деятельности (Письмо Минфина России от 20 марта 2015г. № 03-03-10/15503).

По общему правилу нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в региональный бюджет, применяется в течение десяти лет, начиная с года, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации регионального инвестиционного проекта.

Размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет, не может превышать 10 процентов в течение пяти лет, начиная с года, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти лет размер этой ставки должен быть не менее 10 процентов.

Может сложиться ситуация, когда организация, которая должна осуществить капитальные вложения в срок, не превышающий трех лет со дня включения в реестр участников региональных инвестиционных проектов, не получит доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта, в течение трех лет. Тогда сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с четвертого года, начиная с того, в котором участник был включен в реестр. Для организаций, осуществляющих капитальные вложения в срок, не превышающий пяти лет, и не получивших доходы в течение пяти лет начиная с периода включения организации в реестр, сроки применения льготных ставок начинают исчисляться с шестого года, начиная с того, в котором участник был включен в реестр.

Положения Налогового кодекса, предусматривающие льготные ставки по налогу на прибыль для участников региональных инвестиционных проектов, применяются до 1 января 2029 года независимо от даты включения организации в соответствующий реестр.

Участник регионального инвестиционного проекта обязан вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации проекта и при осуществлении другой деятельности.

Применение нулевой ставки организациями соцобслуживания

С 1 января 2015 года действует статья 284.5 Налогового кодекса. Согласно ее положениям фирмы, занимающиеся социальным обслуживанием граждан, вправе до 1 января 2020 года применять нулевую ставку налога на прибыль. Перечень социальных услуг для применения ставки 0% утверждается Правительством РФ.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июня 2015 г. № 638 такой перечень утвержден. В него включены следующие виды услуг:

Социально-бытовые услуги, направленные на поддержание жизнедеятельности получателей социальных услуг в быту.
Социально-медицинские услуги, направленные на поддержание и сохранение здоровья получателей социальных услуг путем организации ухода, оказания содействия в проведении оздоровительных мероприятий, систематического наблюдения за получателями социальных услуг для выявления отклонений в состоянии их здоровья.
Социально-психологические услуги, предусматривающие оказание помощи в коррекции психологического состояния получателей социальных услуг для адаптации в социальной среде, в том числе оказание психологической помощи анонимно с использованием телефона доверия.
Социально-педагогические услуги, направленные на профилактику отклонений в поведении и развитии личности получателей социальных услуг, формирование у них позитивных интересов (в том числе в сфере досуга), организацию их досуга, оказание помощи семье в воспитании детей.
Социально-трудовые услуги, направленные на оказание помощи в трудоустройстве и в решении других проблем, связанных с трудовой адаптацией.
Социально-правовые услуги, направленные на оказание помощи в получении юридических услуг, в том числе бесплатно, в защите прав и законных интересов получателей социальных услуг.
Услуги в целях повышения коммуникативного потенциала получателей социальных услуг, имеющих ограничения жизнедеятельности, в том числе детей-инвалидов.
Срочные социальные услуги.

Чтобы применять ставку 0% фирме нужно соответствовать в течение налогового периода ряду условий:

· фирма должна быть включена в региональный реестр поставщиков социальных услуг;

· ее доходы от деятельности по предоставлению социальных услуг должны составлять не менее 90% от всех ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, либо она не должна иметь таких доходов. При определении объема социальных услуг в налоговой базе не должны учитываться доходы в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ) и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и облигациям (п. 4 ст. 284 НК РФ);

· в штате должны непрерывно числиться не менее 15 работников;

· операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок фирмой не совершаются.

Чтобы начать применять нулевую ставку налога на прибыль, организация должна не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, с которого она хочет применять эту ставку, подать в свою налоговую инспекцию заявление и сведения, подтверждающие выполнение названных выше условий.

Для обоснования ставки налога на прибыль ноль процентов для организаций, оказывающих социальные услуги гражданам, приказом ФНС России от 23 октября 2015 г. № ММВ-7-3/467@ утверждена форма Сведений о доле доходов от оказания социальных услуг и численности работников (форма по КНД 1150045). Она включает:

· расчет доли доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации

· сведения о численности работников в штате организации по состоянию на 1 число каждого месяца отчетного года.

Сведения можно подавать и в электронной форме. Формат установлен приказом ФНС России от 25 ноября 2015 г. № ММВ-7-6/539@.

По окончании каждого налогового периода, в течение которого применялась налоговая ставка 0 процентов, для обоснования правомерности ее применения, в сроки для представления налоговой декларации организации, оказывающие социальные услуги, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения (п. 6 ст. 284.5 НК РФ) выписку из реестра поставщиков социальных услуг и Сведения о доле доходов организации от осуществления деятельности по предоставлению социальных услуг гражданам в общей сумме доходов организации и о численности работников по утвержденной форме.

Начиная с 1 января 2015 года применять нулевую ставку могут те организации, которые осуществляют соцобслуживание граждан в течение двух месяцев со дня официального опубликования перечня социальных услуг, утверждаемого Постановлением Правительства.

Постановление опубликовано на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29 июня 2015 г.

Заявление и требуемые сведения этим организациям нужно подать в инспекцию не позднее 31 декабря 2015 года.

Вернуться с применения нулевой ставки на применение общей ставки 20% можно, а вот снова перейти после этого на нулевую – нельзя (п. 9 ст. 284.5 НК РФ), причем независимо от того, добровольный был отказ от льготы или вынужденный.

Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан, применяющие налоговую ставку 0 процентов, вправе перейти на применение общей налоговой ставки добровольно, направив в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление в письменной форме. Если указанный переход начинается не с начала нового налогового периода, сумма налога за соответствующий налоговый период подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа по налогу) (п. 8 ст. 284.5 НК РФ).

А лишиться льготы можно из-за просрочки предоставления сведений, подтверждающих право на ее применение (п. 7 ст. 284.5 НК РФ). В этом случае налог также подлежит восстановлению и уплате в бюджет и также с начислением пеней.

Общий порядок уплаты налога и представления деклараций

По итогам каждого отчетного или налогового периода фирмы должны перечислять налог (авансовые платежи по нему) и сдавать декларацию.

Порядок перечисления налога установлен статьей 286, сроки сдачи декларации – статьей 289 Налогового кодекса.

По умолчанию авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются по итогам отчетного периода, но уплачиваются ежемесячно.

Например, в I квартале нужно каждый месяц перечислять ту же сумму, которую платили ежемесячно в IV квартале прошлого года.

Во II квартале - одну треть авансового платежа, рассчитанного по итогам I квартала.

В III квартале - одну треть разницы между авансовыми платежами, исчисленными по итогам полугодия и по результатам I квартала.

В IV квартале - одну треть разницы между авансовыми платежами, исчисленными по итогам 9 месяцев и по результатам полугодия.

Декларация представляется по итогам каждого соответствующего отчетного периода.

Перейти на ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной налогооблагаемой прибыли – дело добровольное, но это можно сделать только с 1 января очередного налогового периода.

Сумму к уплате определяют путем умножения налогооблагаемой прибыли, полученной с начала налогового периода и до окончания соответствующего месяца (нарастающим итогом), на налоговую ставку, с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

При такой форме уплаты авансовых платежей нужно ежемесячно подавать в инспекцию налоговые декларации, то есть по итогам каждого отчетного периода, которыми являются месяц, два месяца, три месяца и т. д.

Некоторые организации должны уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Декларация также представляется по итогам каждого отчетного периода.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом для налога на прибыль является календарный год – с 1 января по 31 декабря. То есть уплатить налог и отчитаться по нему нужно после завершения года, когда будет известна фактическая налогооблагаемая прибыль фирмы.

Однако в течение года фирма обязана перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу, а в налоговую инспекцию подавать промежуточные декларации. Их составляют за каждый отчетный период. Таковыми по налогу на прибыль являются I квартал, полугодие и 9 месяцев.

Но если фирма каждый месяц перечисляет авансовые платежи от фактической прибыли, то должна отчитываться по налогу ежемесячно: за январь, январь – февраль, январь – март, январь – апрель и т. д. Такой порядок связан с тем, что прибыль считают нарастающим итогом с начала года до конца отчетного (налогового) периода.

Представлять декларации надо независимо от того, есть у фирмы налогооблагаемая прибыль или нет. Ведь данная обязанность «обусловлена не наличием суммы... налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога», согласно которому фирма является его плательщиком (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23 декабря 2009 г. № А44-2138/2009, п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71).

От обязанности платить налог и отчитываться по нему освобождены:

· фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

· фирмы, деятельность которых подпадает под единый налог на вмененный доход (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

· фирмы, уплачивающие единый сельхозналог (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).

Однако даже если фирма сама не платит налог на прибыль и не сдает по нему декларации, она обязана делать это как налоговый агент.

Авансовые платежи по налогу

Фирма может перечислять авансы по налогу либо поквартально, либо помесячно. Конкретный порядок зависит:

· от размера выручки;

· от учетной политики фирмы.

Если годовая выручка не превышает 60 000 000 рублей, компания вправе платить только квартальные авансовые платежи, и сообщать об этом способе в налоговую инспекцию не нужно.

Если годовая выручка превышает 60 000 000 рублей, то можно платить:

· ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала;

· ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.

Выбранный способ нужно отразить в учетной политике.

Изменять способ уплаты авансовых платежей можно только с нового года, уведомив об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря.

Ежеквартальные авансовые платежи

Ежеквартально должны перечислять авансовые платежи фирмы, у которых за прошедшие четыре квартала выручка от реализации в среднем не превышала 15 000 000 рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в редакции Закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ). Значит, если в 2016 году доходы от реализации в среднем за каждый квартал не превысили 15 000 000 рублей (60 000 000 рублей за весь год), то отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей можно уже с первого квартала 2017 года. А в налоговую инспекцию уведомление нужно подать до 31 декабря истекшего года.

По общему правилу для уплаты квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду подачи соответствующей налоговой декларации. То есть в расчете 15 000 000 рублей не участвует текущий квартал, по итогам которого фирма подает декларацию.

При определении средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала, доходы от реализации за каждый квартал суммируются. После этого полученная сумма делится на четыре (письма Минфина России от 24 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/716, от 21 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/493).

Авансовый платеж за прошедший квартал нужно сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.

Независимо от размера выручки ежеквартальные авансовые платежи уплачивают (п. 3 ст. 286 НК РФ):

· постоянные представительства иностранных фирм;

· некоммерческие организации, у которых нет доходов от коммерческой деятельности;

· автономные учреждения;

· бюджетные учреждения. С 1 января 2014 года – бюджетные учреждения, за исключением театров, музеев, библиотек, концертных организаций. Театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, с указанной даты не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи;

· участники договора о совместной деятельности (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

· инвесторы соглашений о разделе продукции (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности);

· фирмы, которые передали свое имущество в доверительное управление (в части налога с доходов, полученных от этой деятельности).

Сумму квартального авансового платежа рассчитывают исходя из фактической прибыли. При этом используют формулу:

Сумма налога, подлежащая уплате за отчетный период

Сумма налога, начисленная к уплате за отчетный период

Сумма авансовых поатежей по налогу за предыдущие отчетный периоды

Пример

ООО «Снегурочка» перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. За I квартал отчетного года «Снегурочка» получила налогооблагаемую прибыль в сумме 100 000 руб., а за полугодие – 180 000 руб.

Таким образом, авансовый платеж по налогу за I квартал составит:

100 000 руб. × 20% = 20 000 руб.

За полугодие фирма должна заплатить авансовый платеж в сумме:

180 000 руб. × 20% – 20 000 руб. = 16 000 руб.

Если прибыль за данный отчетный период окажется меньше, чем за предыдущий, авансовый платеж перечислять не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи

Все остальные фирмы обязаны перечислять авансовые платежи ежемесячно. Есть два способа уплаты ежемесячных авансовых платежей:

· исходя из суммы налога за прошлый квартал;

· исходя из фактической прибыли за месяц.

Фирма сама выбирает вариант уплаты налога, записывает его в учетную политику и применяет в течение всего года.

Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями: