Имущество, полученное безвозмездно

Постоянные отрицательные разницы появляются, если безвозмездно полученное имущество в налоговом учете стоит дороже, чем в бухгалтерском. Приведем пример такой ситуации.

Один из учредителей подарил фирме автомобиль. Его остаточная стоимость в налоговом учете учредителя равна 150 000 рублей, а в бухгалтерском учете – 140 000 рублей. В этом случае налоговая амортизация будет больше бухгалтерской, а налогооблагаемая прибыль, соответственно, меньше.

Если в обоих случаях амортизацию начисляют единым способом в течение одинакового срока использования, то у фирмы каждый месяц будет появляться постоянная отрицательная разница.

С суммы постоянной разницы нужно начислять постоянный налоговый актив

Временные разницы

Постоянные разницы возникают, если доход или расход есть только в бухгалтерском либо только в налоговом учете. Временные разницы появляются, когда доход (расход) есть и там, и тут, но учитывают его в разное время. Это влияет на расчеты с бюджетом в последующих отчетных периодах – уменьшает или увеличивает налог.

В зависимости от этого временные разницы делят:

· на вычитаемые;

· на налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Такой актив равен сумме налога с вычитаемой временной разницы. В дальнейшем отложенный налоговый актив уменьшает налог на прибыль. Это происходит до тех пор, пока разница не исчезнет (погасится).

Обратите внимание: вычитаемые временные разницы погасятся только при наличии в будущем достаточной суммы прибыли. Если вы уверены, что этого не произойдет, то временная вычитаемая разница превратится в постоянную положительную.

Например, из-за разных способов начисления амортизации по автомобилю в учете появилась временная вычитаемая разница. Но поскольку принято решение передать автомобиль в уставный капитал другой компании, эту разницу в перспективе невозможно погасить. Поэтому возникает постоянная положительная разница и постоянное налоговое обязательство.

Налогооблагаемые разницы, возникшие в отчетном периоде, ведут к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). Из-за него сумма налога на прибыль в последующем возрастет, а само отложенное налоговое обязательство постепенно погасится.

Изменение величины отложенных налоговых активов и обязательств рассчитывают по формуле:

Рассмотрим далее временные разницы подробнее.

Временные вычитаемые разницы

Временные вычитаемые разницы появляются, когда прибыль в бухгалтерском учете меньше, чем для налогообложения. Например, в бухучете на основное средство ежемесячно начисляют амортизацию в сумме 300 рублей, а в налоговом – только 100. Суммы амортизационных отчислений отличаются на 200 рублей (300 – 100). Это и есть разница.

Теперь определим, какая она. Будем рассуждать так.

Если стоимость основного средства в обоих учетах одинакова, то рано или поздно она будет списана на расходы фирмы и там, и тут. Просто в бухучете это произойдет быстрее, чем в налоговом. Значит, это временная разница.

Чтобы определить, вычитаемая она или налогооблагаемая, нужно ответить на вопрос: как скорректировать бухгалтерскую прибыль, чтобы она сравнялась с налоговой базой. В нашем случае надо уменьшить бухгалтерскую амортизацию на сумму разницы. Получается, что это временная вычитаемая разница.

Вычитаемые временные разницы ведут к образованию отложенного налогового актива. Это не что иное, как налог на прибыль с суммы такой разницы.

Изменение величины отложенного налогового актива в бухучете отражают проводкой: